"Финансовая газета", N 41, 2000

Вопрос: Организация оптовой торговли закупила товар у поставщика по договору, в текст которого включены условия, по которым в случае обнаружения исправимого брака в поставленном товаре покупатель производит работы по его исправлению, а поставщик возмещает стоимость расходов по исправлению брака не полностью, а частично. Как организация - покупатель должна учесть свои расходы по исправлению брака при расчете налога на прибыль?

Ответ: При составлении договора необходимо подробно описать те расходы, которые будут возмещаться поставщиком, так как договор - юридический документ, определяющий взаимоотношения между поставщиком и покупателем. Если в договоре определены конкретные размеры возмещения расходов и потерь, связанных с поставкой забракованного товара, для возмещения дополнительных расходов и потерь, возникших у покупателя при проведении работ по исправлению бракованного товара, не будет оснований. При этом необходимо помнить, что в случае, если расходы по исправлению брака предприятие как покупатель "берет на себя" (без возмещения этих расходов виновным лицом - поставщиком), то данные расходы в учете покупателя должны относиться на издержки обращения без уменьшения налоговой базы по прибыли, так как на издержки обращения, учитываемые при налогообложении прибыли, можно относить брак при отсутствии конкретных виновных лиц. К внереализационным расходам данные расходы также нельзя отнести, потому что в закрытом перечне, определяющем внереализационные расходы согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 31.05.2000), данные расходы не указаны.

Покажем порядок учета расходов на устранение брака в оприходованных товарах на примере.

Пример. В договоре купли - продажи товара указано: "Исправление дефектов, вскрывшихся после приемки товаров, производится покупателем своими силами с возмещением поставщиком затрат, не превышающих 25% отпускной цены товаров".

По данному договору получена партия товаров на сумму 648 000 руб. с учетом НДС 20%. Товары на сумму 240 000 руб. оказались бракованными. Брак подлежит исправлению. Расходы по исправлению составили 130 000 руб. Возмещению поставщиком согласно договору подлежит сумма в размере 60 000 руб. (25% от 240 000 руб.):

Дебет 44, Кредит 10, 70, 69 и др. - 130 000 руб. - отражены расходы по исправлению брака;

Дебет 63, Кредит 44 - 60 000 руб. - выставлена претензия на возмещение расходов по исправленному браку в соответствии с заключенным договором (240 000 руб. х 25%);

Дебет 80, субсчет "Операционные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль", Кредит 44 - 70 000 руб. - списан на операционные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, брак, виновником которого является поставщик, но по договору затраты по которому несет покупатель. Данная проводка должна делаться с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете организаций в случае отнесения расходов за счет собственных источников в связи с введением в действие ПБУ 10/99, вместо проводки на счет 88 до 1 января 1999 г. (до 1 января 1998 г. - на счет 81-2);

Дебет 51, Кредит 63 - 60 000 руб. - оплачены поставщиком расходы по исправлению поставленной им бракованной продукции.

Подписано в печать Т.Панченко

11.10.2000 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——