"Финансовая газета", N 41, 2000

Вопрос: Предприятие при изготовлении своей продукции перерабатывает сырье, закупленное у юридических и физических лиц. При этом возникает ситуация, когда рыночная цена реализации конечной продукции превышает стоимость закупленного сырья. В каком порядке следует исчислять НДС по данной продукции предприятию - изготовителю и организации розничной торговли? Как оформлять счета - фактуры? Как вести книгу продаж?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108 и от 19.01.2000 N 46) предусмотрен порядок составления счетов - фактур, согласно которому налогоплательщиком при отгрузке продукции заполняется счет - фактура установленного образца. Таким образом, при реализации продукции, изготовленной из сырья, закупленного у физических лиц по ценам ниже себестоимости готовой продукции, в графе 11 счета - фактуры (сумма НДС) следует поставить прочерк. При этом по строке 7 счета - фактуры "Дополнение" следует указать, что продукция изготовлена из сырья, закупленного у физических лиц, и реализуется по цене ниже себестоимости. В случае реализации указанной продукции по цене выше себестоимости НДС исчисляется в установленном порядке с суммы разницы, и соответствующая сумма налога указывается в графе 11 счета - фактуры. Согласно п.12 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур отражение счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). В связи с этим нумерация счетов - фактур по товарам, изготовленным из сырья, закупленного как у физических, так и у юридических лиц, должна быть единой и отражение таких счетов - фактур производится в одной книге продаж. При исчислении НДС предприятиями розничной торговли при реализации продукции, по которой счета - фактуры оформлены поставщиками без указания сумм НДС, возмещение (зачет) налога не производится.

Подписано в печать М.Хромова

11.10.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——