"Финансовая газета", N 41, 2000

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ ТРУД ИНВАЛИДОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 39, 40, 2000)

Действующим законодательством для организаций, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, сохранена возможность отказа от применения льготного режима налогообложения. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых предприятием операций, подпадающих под льготный режим налогообложения. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Если предприятие отказывается от применения льготы по уплате НДС, то в соответствии с п.1 ст.7 Закона N 1992-1 реализация товаров (работ, услуг) должна производиться по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой. Предъявленный покупателям НДС вносится в бюджет в общеустановленном порядке. Это подтверждается Решением Верховного Суда Российской Федерации от 18.01.1999 по делу N ГКПИ 98-733.

Проблемным остается вопрос об определении числа работающих инвалидов в среднесписочной численности предприятий, применяющих льготу в соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона N 1992-1. Следует иметь в виду, что в соответствии с п.6 ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому при отражении в налоговых декларациях льготного порядка обложения НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) предприятия, использующие труд инвалидов, должны применять среднесписочную численность того отчетного периода, по которому отчитывается налогоплательщик.

В соответствии с п.7 ПБУ 1/98 учетная политика предприятия должна обеспечивать большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов) (требование осмотрительности). Таким образом, предприятию, в котором инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих, не отказавшемуся от льготы по уплате НДС, следует при формировании учетной политики учесть возможность колебания среднесписочной численности сотрудников в отчетном периоде. При этом не допускается создание резерва по уплате НДС путем взимания его с покупателей.

В случае, если предприятие при предъявлении документов к оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги покупателям (заказчикам) выделяет НДС, а следовательно, не применяет предоставленную льготу, оно должно производить исчисление и уплату этого налога согласно действующему законодательству и, соответственно, является налогоплательщиком. То обстоятельство, что предприятие выставляло в отчетном периоде счета - фактуры и другие документы покупателям без НДС, не снимает с него обязанности уплатить этот налог при установлении несоответствия среднесписочной численности параметру, требуемому названным Законом.

В этой связи следует отметить, что согласно п.2 Письма Госналогинспекции по г. Москве от 15.08.1994 N 11-13/10619, если до наступления отчетного периода предприятие приняло общеустановленный порядок налогообложения и до окончания этого периода выделяло в расчетных документах НДС, а по факту численность инвалидов по отчетному периоду составила более 50%, то уплата налога в бюджет может не производиться и сумма налога относится на результаты хозяйственной деятельности. В настоящее время это положение отменено Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 04.08.1998 N 30-08/23076.

Минфином России в Письме от 29.01.1996 N 04-03-11 также высказывалось мнение, аналогичное изложенному в Письме N 11-13/10619. Письмом от 26.12.1997 N 04-03-11 Минфин России сообщил, что позиция об отнесении сумм налога, полученных от покупателей товаров, на прибыль предприятия вместо уплаты их в бюджет, изложенная в Письме Минфина России от 29.01.1996 N 04-03-11, после дополнительного рассмотрения данного вопроса и с учетом фактов возмещения из бюджета НДС покупателям товаров, приобретенных с учетом налога у предприятий, применяющих труд инвалидов, изменена.

Норма закона, предусматривающая льготный режим налогообложения предприятий, применяющих труд инвалидов, в настоящей редакции будет применяться вплоть до введения в действие части второй НК РФ. Порядок введения в действие положений, предусмотренных частью второй Кодекса, определен Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

В соответствии с пп.2 п.3 ст.149 части второй НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз.2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз.2 настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям;

лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Таким образом, в данном положении НК РФ объединены две нормы действующего Закона N 1992-1:

льготный режим налогообложения для лечебно - производственных (трудовых) мастерских при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественных организаций инвалидов, предусмотренный пп."ф" п.1 ст.5, и налоговая льгота, предусмотренная пп."х" этого же пункта Закона, для предприятий, применяющих труд инвалидов.

Однако это объединение не является механическим. Так, для общественных организаций инвалидов в целях применения льготы необходимо выполнить требование наличия среди своих членов не менее 80% инвалидов и их законных представителей. Причем такое требование не является непосредственно регламентированным исключительно в целях налогообложения, так как в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ (в ред. от 27.05.2000) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Для хозяйственных обществ, имеющих уставный капитал, полностью состоящий из вкладов общественных организаций инвалидов, наряду с тем, что половину их среднесписочной численности должны составлять инвалиды, появился второй определяющий показатель: доля работающих инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25%. Только при выполнении всех этих условий: вклад общественной организации в уставный капитал составляет 100%, работающие инвалиды составляют не менее 50% среднесписочной численности, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, организация имеет право на применение льготы. Уставный капитал таких организаций может быть сформирован как общероссийскими общественными организациями инвалидов, так и региональными, местными и городскими.

Подписано в печать М.Охлопкова

11.10.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——