"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2000

ЛЬГОТА ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ):

ОБЩИЙ ПОРЯДОК, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ,

ЭКСПОРТ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА

До разъяснения МНС России порядка применения п.35 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39) должен применяться порядок заявления льготы, определяемый с учетом Решения Верховного Суда РФ от 14 июля 1999 г. N ГКПИ 99-428. В частности, до представления документов, подтверждающих право налогоплательщика на льготу по экспорту, операции по экспорту не должны отражаться в расчете по налогу на добавленную стоимость.

Суммы авансовых и иных предварительных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со ст.5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость только суммы предварительной оплаты, поступившие организациям - экспортерам товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).

Суммы предварительной оплаты, а также их зачет после подтверждения в установленном порядке экспорта показываются в расчетах по налогу на добавленную стоимость в тех отчетных налоговых периодах, в которых у налогоплательщика возникают соответствующие обязанность и право.

Право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм полученных авансов, возникает в том отчетном периоде, в котором налогоплательщиком будут представлены документы, подтверждающие его право на льготу, предусмотренную пп."а" п.1 ст.5 Закона о НДС.

До представления соответствующих документов налогоплательщик - экспортер не заявляет в отдельном расчете ни о возмещаемых суммах налога на добавленную стоимость, ни об оборотах, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

В том отчетном налоговом периоде, в котором налогоплательщик представил соответствующие документы, он вправе представить отдельный расчет по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям.

В отдельном расчете по экспортным операциям налогоплательщик показывает суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из федерального бюджета (строка 1а), а также стоимость реализованных в режиме экспорта товаров (работ, услуг), указанную в экспортном контракте (строка 10).

Отдельный расчет налогоплательщик вправе представить в течение трех лет с момента фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (выполнения работ, оказания услуг).

По истечении трех лет неподтвержденные экспортные операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с отражением соответствующих показателей в расчете по налогу на добавленную стоимость за текущий налоговый период.

Отражение по истечении трех лет неподтвержденных экспортных операций в расчете по налогу на добавленную стоимость осуществляется с начислением пени и налоговых санкций.

Налогоплательщик вправе использовать льготу, заявив о ней в налоговом расчете, в течение трех лет. Если представленные налогоплательщиком документы не подтверждают его право на льготу, налогоплательщик обязан отразить обороты по экспорту и сумму возмещаемого налога в расчете за текущий налоговый период. Начисление пени и налоговых санкций также производится.

Положения п.21 Инструкции N 39, в соответствии с которым возмещение (зачет) налога производится в установленном порядке, если в течение 180 дней с даты выпуска товара налогоплательщики не представят документы, подтверждающие фактический экспорт, не должны применяться.

Предусмотренный п.21 Инструкции N 39 порядок возмещения (зачета) налога на добавленную стоимость в части представления указанных документов предприятиями - производителями, получившими 100%-ные авансовые платежи, сохраняется как исключение из общего правила, установленного п.п.14 и 22 указанной Инструкции.

Так как в соответствии со ст.4 Налогового кодекса РФ Инструкция N 39 действует в части, не противоречащей законодательству о налоге на добавленную стоимость, следует обратить внимание на следующее:

а) до момента подтверждения реального экспорта товаров авансовые платежи и предоплаты, полученные российской организацией от иностранных партнеров, не могут рассматриваться как не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (Решение Верховного Суда РФ от 22 апреля 1997 г.);

б) то обстоятельство, что при необходимости представления документов, подтверждающих льготу, происходит задержка возмещения налога, не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по их представлению, поскольку требования на этот счет не противоречат Закону о НДС и Инструкции N 39 (Решение ВС РФ от 14 мая 1997 г.);

в) нарушение сроков представления документов, подтверждающих экспорт товаров, не влияет на право использования льготы по налогу на добавленную стоимость (Постановление Президиума ВАС РФ от 4 августа 1998 г.).

Порядок возмещения сумм налога, предусмотренный частью второй Налогового кодекса РФ (гл.21), иной.

В частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам, помещаемым под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории государств - участников СНГ (по работам, услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией указанных товаров), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, обосновывающих освобождение от налогообложения экспортируемых за пределы таможенной территории государств - участников СНГ товаров (работ, услуг).

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой льготы и предъявления к возмещению сумм налога и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее десяти дней после вынесения соответствующего решения.

Если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) соответствующее заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы налога, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Если налоговым органом принято решение о возмещении, то при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, то пеня на эту сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет.

Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Причем документы, обосновывающие правомерность использования льготы и налогообложения экспортных операций по ставке 0%, должны представляться в налоговый орган не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров (работ, услуг), указанные операции подлежат налогообложению по соответствующим ставкам 10 или 20%. Если впоследствии налогоплательщик представил в налоговые органы документы, обосновывающие право на налогообложение по налоговой ставке в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в указанном выше порядке.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Закона о НДС освобождаются от налога на добавленную стоимость:

- экспортируемые товары (собственного производства или приобретенные);

- экспортируемые работы и услуги;

- услуги по транспортировке экспортируемых товаров;

- услуги по погрузке экспортируемых товаров;

- услуги по разгрузке экспортируемых товаров;

- услуги по перегрузке экспортируемых товаров;

- услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст.5 Закона о НДС освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по экспорту товаров (работ, услуг) производится при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Любой вид деятельности, подлежащий лицензированию, может быть установлен только на федеральном уровне (Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"; далее - Закон о лицензировании).

Статья 5 Закона о лицензировании подтвердила ранее установленный порядок утверждения положений о лицензировании конкретных видов деятельности, который сохраняется, если специальными законами, принятыми до вступления в силу Закона о лицензировании, установлена обязанность по лицензированию осуществляемых видов деятельности.

В частности, при лицензировании отдельных видов деятельности на транспорте в целях реализации права на использование льготы по экспортным услугам перевозчиками (иными лицами) наряду с документами, перечисленными в п.п.14, 22 Инструкции N 39, должны представляться лицензии.

Порядок выдачи лицензий на осуществление различных видов деятельности определяют соответствующие правовые акты:

- Положение о лицензировании перевозочной, транспортно - экспедиционной и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса на морском транспорте (Постановление Правительства РФ от 24 июня 1998 г. N 641). Лицензия на каждый вид деятельности выдается Минтрансом России;

- при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с воздушным транспортом, следует руководствоваться Федеральными авиационными правилами лицензирования деятельности в области гражданской авиации (Постановление Правительства РФ от 24 января 1998 г. N 85). Лицензии выдаются Федеральной авиационной службой и в отдельных случаях - ее региональными управлениями;

- лицензирование перевозочной, транспортно - экспедиторской, брокерской (посреднической) и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса на внутреннем водном транспорте, производится в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением СМ - Правительства РФ от 23 августа 1993 г. N 840 "О лицензировании перевозочной деятельности на морском и внутреннем водном транспорте". Лицензия выдается Минтрансом России на срок до 5 лет по установленной им форме;

- на автомобильном транспорте при осуществлении деятельности, которая подлежит обязательному лицензированию, руководствуются несколькими положениями, в частности Положением о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 16 марта 1997 г. N 322). Лицензии выдаются органами Российской транспортной инспекции Минтранса России;

- на железнодорожном транспорте лицензированию подлежат только работы, осуществляемые негосударственными организациями (так как в соответствии с Государственной программой приватизации от 24 декабря 1993 г. железные дороги, а также объекты и имущество, обеспечивающие перевозочный процесс и осуществление аварийно - восстановительных работ, не подлежали разгосударствлению и приватизации). Лицензии на погрузочно - разгрузочные работы и другие виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с федеральным законодательством, выдаются МПС России.

В соответствии с п.22 Инструкции N 39 налогоплательщики для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров представляют все необходимые документы.

К числу таких документов относятся:

1. Контракт (договор) (копия контракта (договора), заверенная в установленном порядке).

Сторонами такого контракта выступают российское юридическое лицо - на стороне поставщика, иностранная организация - на стороне покупателя.

В соответствии со ст.ст.12 и 96 Конвенции о договорах международной купли - продажи (далее - Конвенция) внешнеэкономические договоры заключаются в письменной форме, т.е. путем составления одного документа, подписанного сторонами. Кроме того, согласно ст.13 Конвенции к письменной форме приравниваются сообщения по телеграфу и телетайпу. Данный порядок заключения договора требует от сторон согласования порядка факсимильного воспроизведения подписей уполномоченных лиц (п.2 ст.160 ГК РФ).

Иные формы сообщений не относятся к письменным, даже если национальным законодательством они предусмотрены. Несоблюдение письменной формы внешнеэкономического договора влечет его недействительность (ст.162 ГК РФ).

Закон не предусматривает необходимость заключения договоров на специальных бланках, а также скрепления подписей печатями. Сами стороны могут предусмотреть обязательность использования специальных бланков и печатей.

Порядок заключения средне- и долгосрочных договоров имеет свои особенности.

Распространенной является практика заключения двухуровневых договоров.

Первый уровень составляют рамочные (основные) договоры, которые заключаются на весь срок взаимодействия сторон. В них урегулируются все основные вопросы взаимодействия. Обязательно отражаются существенные условия договора (условия о предмете, которые законом или иным правовым актом названы в качестве существенных или необходимых для договоров данного вида, а также иные условия, о которых договорились стороны - ст.432 ГК РФ). Если по существенным условиям не достигнуто соглашение, то договор считается не заключенным.

Для договора купли - продажи согласованным считается условие, если определено наименование и количество товара. Статья 55 Конвенции устанавливает: если национальным законодательством признается, что цена не является существенным условием, то договор считается действительным. Цена является определяемым условием.

Для договора на выполнение работ согласованными считаются указание на индивидуально - определенный результат работы подрядчика и цена договора.

Для договора на возмездное оказание услуг согласованными считаются содержание услуги (действий или деятельности) и цена.

При продаже товаров нескольких наименований в договоре определяется количество по каждому наименованию.

В годовых или иных долгосрочных договорах поставки количество проданного товара, как общий предмет поставки, может дробиться на отдельные партии с отгрузкой в частные сроки (ст.508 ГК РФ).

Если в основном договоре стороны не предусмотрели возможность поставки товаров отдельными партиями в течение срока действия договора, то такие поставки должны рассматриваться в рамках частичного исполнения основного обязательства поставщиком (продавцом).

Количество товара определяется в основном договоре следующим образом:

а) в натуральном выражении (в метрах, штуках, тоннах и т.д.);

б) в денежном выражении (продажа товаров на сумму...).

Допускается также возможность установления не собственно количества, а порядка его определения (ст.465 ГК РФ), т.е. продавец обязуется поставить товар в количестве, соответствующем полученным от покупателя денежным средствам. Косвенное согласование количества может производиться путем указания в договоре максимальных и минимальных пределов сумм.

Количество и наименование могут определяться в дополнениях к договору, которые являются неотъемлемой его частью.

В договорах на выполнение работ, оказание услуг могут быть предусмотрены также этапы их выполнения (пп."д", "е", "ж" п.14 Инструкции N 39). В соответствии с пп."а", "б", "в" п.14 Инструкции N 39 этапы выполнения работ (оказания услуг) в целях налогообложения должны быть связаны с этапами поставки грузов на экспорт.

Второй уровень составляют договоры, заключаемые на краткие периоды или на поставку каждой партии товаров. В таких договорах стороны должны достичь соглашения по всем существенным условиям, в том числе и по тем, которые не оговаривались в рамочном договоре. Договоры второго уровня - самостоятельные договоры, заключаемые в пределах условий, о которых договорились стороны в основном договоре.

Договоры второго уровня должны заключаться с учетом соблюдения всех вышеназванных условий.

Инструкцией N 39 не предусмотрено представление экспортером выписок из контракта (договора) вместо копий или подлинников.

Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов приведены в Письме Центрального банка РФ от 15 июля 1996 г. N 300.

Особое внимание следует обращать на соответствие сведений об экспортируемых товарах, содержащихся в контракте, показателям грузовой таможенной декларации (ГТД).

Характеристика каждого товара в партиях дается в графах 31 - 46 на каждом бланке ГТД.

Особое значение имеет графа 44 ГТД, в которой содержится перечень сведений и документов, необходимых для таможенного оформления.

2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством.

Согласно Решениям Верховного Суда РФ от 14 мая 1997 г., от 7 августа 1997 г. экспортер при обосновании своего права на льготу представляет в налоговый орган выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе.

Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" предусмотрено, что с 1 июля 1996 г. возврат налога при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке.

В соответствии с п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ понятие "выручка от реализации товаров на экспорт" подлежит применению в том значении, в котором оно используется в таможенном законодательстве и законодательстве о финансах и кредите.

Согласно Инструкции Центрального банка РФ и ГТК России от 13 октября 1999 г. N N 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" под выручкой за экспортируемые товары признается сумма в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенная или подлежащая переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по контракту товары.

Зачисление экспортерами валютной выручки является условием таможенного режима экспорта. При этом экспортер обязан не только зачислять на счет в уполномоченном банке на территории Российской Федерации полученную валютную выручку, но и в качестве обеспечения зачисления выручки предпринять все необходимые меры для ее получения от покупателя экспортируемого товара.

Незачисление валютной выручки, равно как и непринятие необходимых мер для ее получения, является нарушением таможенного режима экспорта (Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 1999 г.), а следовательно, и нарушением порядка подтверждения льготы по экспорту.

3. Грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика (форма заверения - наличие подписей этих лиц и печати организации).

В соответствии со ст.168 Таможенного кодекса РФ товары подлежат декларированию.

В торговом обороте применяется декларирование в письменной форме и путем электронной передачи данных.

В качестве ГТД для целей подтверждения льготы по экспорту могут использовать и иные документы:

- документ контроля за доставкой товаров (ДКД) - при заявлении таможенного режима транзита, за исключением перевозок по процедуре МДП (Письмо ГТК России от 4 декабря 1997 г. N 01-15/23412 и Приказ ГТК России от 20 мая 1996 г. N 304);

- письменное заявление:

а) при декларировании товаров, таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 100 евро, в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также к которым не применяются меры экономической политики (лицензирование и квотирование) (Приказ ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848);

б) при декларировании товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (по линии Государственной почтовой связи и курьерских организаций), таможенная стоимость которых не превышает 100 евро (Письмо ГТК России от 31 мая 1996 г. N 01-15/9751).

В заявлении указываются следующие сведения:

- о лицах, перемещающих товары, и транспортных документах;

- о наименованиях товаров и кодах в соответствии с Товарной номенклатурой;

- о количестве перемещаемых товаров и их таможенной стоимости;

- о заявленном таможенном режиме.

На каждую партию экспортируемого товара составляется одна ГТД.

При декларировании товаров с использованием только основного листа в ГТД могут быть заявлены сведения о товарах одного наименования, вида и марки, классифицируемых одним девятизначным кодом в соответствии с Товарной номенклатурой, которые происходят из одной страны и облагаются одинаковыми таможенными платежами.

В одной ГТД возможно заявление сведений о 100 наименованиях товаров (один товар по основному листу ТД1 и по три товара в каждом из тридцати трех ТД2).

Вместо добавочных листов могут использоваться описи товаров в виде спецификаций, упаковочных листов и списков, заявлений и т.п.

Ошибки в ГТД, носящие технический характер, указываются в сопроводительной записке, которая передается на следующие этапы контроля. На основании этой записки декларант в присутствии должностного лица таможенного органа вправе исправить ошибки и заверить исправления подписью и печатью. Должностное лицо таможенного органа вправе вносить соответствующие коррективы в электронную копию ГТД.

Существует общее правило: ГТД представляется с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

17 октября 1996 г. ГТК России были направлены в пограничные таможенные органы указания о необходимости выдачи подтверждающих документов об экспорте товаров и вывозе их с территории России. Соответствующие указания даны и пограничным таможням Таможенного союза (Решение Верховного Суда РФ от 7 февраля 1997 г.).

Исключение составляют:

1) вывоз товара с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач.

В этом случае представляется полная ГТД с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

При таможенном оформлении нефтепродуктов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации всеми видами транспорта, а также смешанными перевозками, применяется порядок декларирования путем подачи грузовой таможенной декларации или временной грузовой таможенной декларации, установленный Приказом ГТК России от 30 октября 1995 г. N 652.

При перемещении нефтепродуктов с использованием более чем двух видов транспорта (прямая смешанная перевозка) или фактического вывоза нефтепродуктов с использованием морского (речного) транспорта таможенное оформление производится в соответствии с Приказом ГТК России от 20 июля 1999 г. N 455;

2) вывоз товара в режиме экспорта через границу Российской Федерации с государствами - участниками Таможенного союза <*>, на которой таможенный контроль отменен. Представляется ГТД с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Таможенный союз входят пять государств: Россия, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Киргизская Республика и Республика Таджикистан.

(О подтверждении вывоза товаров см. Письмо ГТК России от 28 июля 1999 г. N 03-08/20372 (Указание ГТК Республики Беларусь от 6 мая 1999 г. N 32), Распоряжение ГТК России от 24 мая 1999 г. N 01-14/615, а также Письмо ГТК России от 5 сентября 1995 г. N 01-13/12685);

3) случаи, определяемые МНС России и ГТК России. Для отдельных экспортеров допускается представление ГТД с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

4. Копии транспортных или товаросопроводительных документов, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пре делами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ.

Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов.

В соответствии со ст.168 Таможенного кодекса РФ транспортные средства, перемещаемые через границу России, подлежат декларированию.

Транспортные средства, используемые для международных перевозок товаров и пассажиров, декларируются путем представления транспортных (перевозочных) документов, предусмотренных международным или национальным транспортным законодательством.

К товарно - транспортным документам, подтверждающим факт перемещения товаров, относятся:

- коносамент (расписка капитана) - при поставке груза морским транспортом. В Каспийском бассейне применяется система накладных при смешанных перевозках и перевозках нефтеналивных грузов;

- международная автомобильная закладная на груз (CMR) - при поставке груза автомобильным транспортом (либо товарно - транспортная накладная (внутрироссийская), которая используется в некоторых случаях при перемещении товара в пределах стран СНГ вместо CMR);

- авианакладная - при поставке груза авиационным транспортом. Ее составлению предшествует оформление отправителем накладной отправителя. На основании накладной отправителя перевозчик заполняет грузовую накладную, которая остается в пункте назначения, а грузополучателю выдается накладная отправителя;

- железнодорожная накладная - при поставке груза железнодорожным транспортом. Отсутствие накладной свидетельствует об отсутствии договора перевозки. Следование груза можно проследить по контрольным документам, составляемым в обязательном порядке: грузовая квитанция передается грузоотправителю, дорожная ведомость вместе с накладной следует на станцию назначения и остается там, корешок дорожной ведомости остается на станции отправления. При перевозке грузов в контейнерах составляются такие же документы, однако применяется специальная форма накладной.

На речном транспорте составляются такие же документы, как и на железнодорожном (ст.67 УВВТ);

- багажная ведомость - при поставке груза багажом. Содержит те же сведения, что и накладные;

- багажная квитанция - при перемещении груза посылкой или бандеролью;

- проездной билет - при оформлении договора пассажирской перевозки. Билет удостоверяет заключение договора и внесение пассажиром проездной платы.

Международные перевозочные документы:

- океанский коносамент;

- коносамент, покрывающий перевозку морем;

- коносамент (документ) на смешанные перевозки (прямой коносамент);

- коносамент, покрывающий перевозку от порта до порта;

- авианакладная;

- смешанный грузовой коносамент FIATA;

- почтовая квитанция и курьерская расписка;

- погрузочный ордер;

- накладная на наземную перевозку груза;

- другие транспортные документы, принятые в международной практике.

Перевозка грузов в прямом смешанном сообщении.

Основные особенности прямой смешанной перевозки:

- на основе одного документа груз перевозится различными предприятиями несколькими видами транспорта;

- участвует не менее двух перевозчиков различных видов транспорта;

- грузоотправитель освобождается от обязанности передавать груз с одного вида транспорта на другой и оформлять связанные с этим документы.

Помимо транспортных кодексов порядок осуществления перевозок данного вида определяется транспортными уставами, а также правилами, в частности:

- Правилами перевозок грузов в прямом смешанном железнодорожно - водном сообщении;

- Временными правилами перевозки грузов в прямом смешанном железнодорожно - автомобильном сообщении;

- Временными правилами перевозки грузов в прямом смешанном водно - автомобильном сообщении.

Характерным для данного вида перевозок является то, что грузоотправитель вручает пункту отправления накладную, которая сопровождает груз на всем пути его следования. Накладная составляется на имя определенного грузополучателя и подписывается грузоотправителем. Накладная выдается грузополучателю.

Помимо накладной грузы на всем пути следования сопровождаются дорожной ведомостью, которая составляется железнодорожной станцией (либо пристанью) отправления груза.

Подлинная дорожная ведомость всегда следует вместе с грузом до станции или порта (пристани) назначения, а копия остается в пункте перевалки у сдающей стороны.

Перевозка пассажиров в прямом смешанном сообщении.

Пассажир при следовании в пункт назначения различными видами транспорта приобретает единый билет на проезд в прямом смешанном сообщении. Приобретая билет, пассажир полностью оплачивает стоимость проезда.

Отношения пассажира и перевозчика регулируются специальными актами, например Соглашением о перевозках пассажиров в прямом железнодорожно - морском или железнодорожно - автомобильном сообщении.

Единые международные перевозочные документы - документы, подтверждающие заключение договора международной прямой смешанной перевозки. К ним относятся:

- коносамент (документ) на смешанные перевозки;

- смешанный грузовой коносамент FIATA;

- накладная на наземную перевозку груза;

- другие транспортные документы, принятые в международной практике.

Особенности оформления документов в зависимости от вида транспорта.

1. Вывоз экспортируемых товаров судами через морские порты.

Представляются:

- копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами территорий государств - участников СНГ. Отметки таможенных органов должны быть.

Следует обратить внимание на то, что в случае международной смешанной перевозки товаров, если вывоз товаров морским транспортом осуществляется с территории государства - участника СНГ (не России), налогоплательщиком могут представляться иные, используемые в этих странах документы (например, учетные карточки в Украине).

2. Вывоз экспортируемых товаров воздушным транспортом.

Может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий государств - участников СНГ. Отметки таможенных органов должны быть.

3. Вывоз экспортируемых товаров железнодорожным транспортом через границу с государством - участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза.

Может представляться копия ГТД, оформленной на экспортируемые из России товары, перемещаемые через таможенные границы государств - участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного таможенного органа государства - участника СНГ.

Копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов не представляются, если имеет место:

- вывоз товаров в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач (учитывая специфику транспортировки);

- вывоз товаров, экспортируемых с таможенной территории России через границы с государствами, не являющимися государствами - участниками СНГ.

Для автомобильных перевозок действует общее правило.

Если товары вывозятся автомобильным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границы со странами дальнего зарубежья, то в обязательном порядке представляются копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов государств, находящихся за пределами государств - участников СНГ.

(Окончание см. "Налоговые известия Московского региона",

N 11, 2000)

Подписано в печать В.В.Ермаков

10.10.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——