"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2000

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ И ОТЧЕТНОСТИ КРЕСТЬЯНСКИХ

(ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

В настоящее время возникает много вопросов, связанных с налогообложением крестьянских (фермерских) хозяйств, так как законодательно не решен вопрос о правовом статусе хозяйств, зарегистрированных до введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

Положениями Гражданского кодекса РФ предусмотрены две формы существования крестьянских (фермерских) хозяйств со дня введения в действие гл.4 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст.23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Однако ни Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ни иными федеральными законами не установлены предельные сроки для приведения правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствие с положениями Гражданского кодекса РФ. До приведения своей организационно - правовой формы в соответствии с Гражданским кодексом РФ крестьянское (фермерское) хозяйство остается юридическим лицом и подлежит налогообложению как юридическое лицо.

Действующим налоговым законодательством крестьянским (фермерским) хозяйствам с правами юридического лица предоставлены значительные льготы по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. Так, крестьянские (фермерские) хозяйства согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) не являются плательщиками налога на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной в данном хозяйстве собственной сельскохозяйственной продукции. Прибыль же, полученная ими от других видов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В первые два года работы они не уплачивают налог на прибыль как малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). Эти малые предприятия на третий и четвертый годы работы уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% об щей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" крестьянские (фермерские) хозяйства освобождены от уплаты налога на имущество как предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом достаточным условием для пользования этой льготой является ведение предприятием одного из указанных видов деятельности.

На основании Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) крестьянские (фермерские) хозяйства, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, освобождаются от уплаты налогов в дорожные фонды.

При реализации сельскохозяйственной продукции потребителям крестьянские (фермерские) хозяйства применяют ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%. Согласно Приложению 1 к Закону РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) утвержден перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка 10%. В него вошли: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды, ягоды, орехи.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные крестьянскими (фермерскими) хозяйствами при приобретении основных средств и нематериальных активов, в соответствии с вышеуказанным Законом принимаются к вычету из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в полном объеме на момент принятия их на учет. Вычитаются суммы данного налога также по приобретенным товарам, использованным на непроизводственные нужды этих хозяйств, независимо от размеров дохода, полученного от сельскохозяйственной деятельности.

От налога на добавленную стоимость освобождается продукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых к сельскохозяйственным работам. Налог на добавленную стоимость, уплаченный за материальные ценности, использованные для производства этой продукции, относится на издержки производства и включается в цену сельскохозяйственной продукции, предназначенной для натуральной оплаты труда.

Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) крестьянские (фермерские) хозяйства в течение пяти лет с момента предоставления им земельного участка освобождаются от уплаты земельного налога.

При этом если крестьянское (фермерское) хозяйство является пользователем недр (в том числе и добыча подземных пресных вод), то оно будет являться плательщиком платы за право на пользование недрами согласно Инструкции Госналогслужбы России от 30 января 1993 г. N 17 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" и плательщиком отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы согласно Инструкции Госналогслужбы России от 31 декабря 1996 г. N 44 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально - сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы" (с учетом изменений и дополнений).

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 12 августа 1998 г. N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами", плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в установленном порядке.

К плательщикам платы за пользование водными объектами при заборе воды из поверхностных водных объектов и сбросе сточных вод в том числе относятся организации, имеющие животноводческие комплексы и фермы, включая птицефабрики и птицефермы и другие.

Крестьянские (фермерские) хозяйства ведут учет способом простой однократной записи, не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи в учетных регистрах (книга учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства - форма N 1-КХ, книга учета продукции и материалов - форма N 2-КХ, книга учета труда - форма N 3-КХ, журнал учета хозяйственных операций - форма N 4-КХ, ведомость финансовых результатов - форма N 5-КХ).

В соответствии с пп."ш" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства.

Доходы, полученные от несельскохозяйственной деятельности, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Исчисление подоходного налога и предоставление льгот по подоходному налогу производятся вне зависимости от статуса КФХ.

В случае если крестьянское (фермерское) хозяйство не является юридическим лицом, т.е. его глава является предпринимателем без образования юридического лица, то в соответствии с п.63 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" глава КФХ обязан продекларировать свои доходы не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

На основании пп."б" п.66 указанной Инструкции работодатели обязаны вести учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в Приложении 7 к Инструкции (налоговая карточка); ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков (за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, за квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом) по форме Приложения 8 к Инструкции.

Отчет составляется по фактически выплаченным (выданным) за отчетный период доходам на основании показателей налоговых карточек.

Требуется также не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган сведения о доходах (по форме Приложения 3), выплаченных физическим лицам не по месту основной работы (с доходов за 2000 г. - не позднее 1 марта), а также ежегодно не позднее 1 марта - сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы.

Подписано в печать Н.Н.Васькин

10.10.2000 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——