"АКДИ "Экономика и жизнь", N 10(20), 2000

Вопрос: Предприятие находилось на упрощенной системе налогообложения в течение девяти месяцев. В IV квартале отчитывалось в общеустановленном порядке.

Как в этом случае должны учитываться имущество и остатки товаров на складе? Должно ли оно ставиться на баланс?

Как учесть разницу между стоимостью патента и суммой единого налога, уплаченного за девять месяцев?

Ответ: Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, п.4 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон) предоставлено право не соблюдать требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), а также не применять способ двойной записи отражения хозяйственных операций.

Эти организации обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней операций установлены Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Пунктом 1 ст.1 Закона предусмотрено, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на добровольной основе вправе возвратиться к принятой ранее системе.

При этом Законом предусмотрен только один случай, когда у налогоплательщика возникает обязанность перейти с упрощенной на ранее принятую систему налогообложения до истечения срока действия патента. Это происходит в случае превышения установленной Законом предельной численности работающих. В этом случае налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет (п.8 ст.5 Закона).

При возврате к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности предприятиями должны соблюдаться общие требования к ведению бухгалтерского учета, одним из которых является ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Для выполнения этого требования предприятиям необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств по состоянию на дату перехода (возврата) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности. Это возможно сделать на основании данных Книги учета доходов и расходов, в которой фиксируются все хозяйственные операции, проводимые предприятием. После проведения инвентаризации выявленные остатки имущества и не исполненных обязательств должны быть приняты к учету в оценке согласно ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Патент представляет собой документ, удостоверяющий право применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения. Он выдается на один год (п.1 ст.5 Закона).

Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации (п.2 ст.5 Закона). Если предприятие имеет переплату за соответствующий отчетный период, образовавшуюся в результате превышения сумм, внесенных по патенту, над фактической суммой единого налога, то указанная сумма может быть зачтена в счет уплаты очередной суммы единого налога или возвращена плательщику по его заявлению (см. Письмо Госналогслужбы России от 03.10.1996 N 02-01-17).

Этот же порядок должен распространяться и на случай, когда предприятие возвращается к прежней системе налогообложения и учета. Таким образом, предприятие может произвести зачет или возвратить из бюджета излишне перечисленную сумму патента в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. Это означает наличие соответствующих прав у предприятия и обязательств у бюджета перед ним. Следовательно, в рассматриваемом случае предприятию следует поставить на баланс незачтенную сумму патента в счет уплаченного единого налога за девять месяцев.

Подписано в печать М.Бойкова

10.10.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——