Вопрос: Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ изменен объект налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Когда вступают в силу данные изменения?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками единого социального налога.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ (в ред. от 07.08.2001) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения по ЕСН является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Пунктами 4 и 5 ст.1 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в ст.ст.236, 237 НК РФ, согласно которым для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения по ЕСН является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Обратную силу имеют акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, если прямо предусматривают это.

Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ был опубликован в "Российской газете" (N 256) в день подписания - 31 декабря 2001 г. При этом согласно ст.10 этого Закона он вступает в силу с 1 января 2002 г., т.е. фактически ему придана обратная сила.

Из изложенного можно сделать вывод, что изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ в части изменения объекта налогообложения по ЕСН, вступают в силу 01.01.2002, если улучшают положение налогоплательщиков.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с 01.01.2002, обязан исчислять ЕСН исходя из объекта налогообложения и налоговой базы, установленных ст.ст.236, 237 НК РФ (в ред. от 31.12.2001), в случае если изменение объекта налогообложения и налоговой базы улучшили его положение.

Акты законодательства о налогах и сборах, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и, соответственно, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п.1 ст.5 НК РФ).

Поскольку происходит изменение условий исчисления ЕСН, для определения даты вступления в силу нормы, изменяющей правила исчисления данного налога, нужно использовать налоговый период именно по ЕСН. Статьей 240 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

Таким образом, в случае если изменения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН ухудшили положение индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, они вступают в силу 01.01.2003, когда будут соблюдены два условия, установленные п.1 ст.5 НК РФ. При этом в каждом конкретном случае налогоплательщику придется доказывать факт ухудшения своего положения.

Очевидно, налоговый орган не согласится с изложенной позицией и будет требовать, чтобы индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачивали ЕСН на основании внесенных изменений с 01.01.2002.

Если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). В указанном случае могут быть обжалованы как действия налогового органа (его должностных лиц), выразившиеся в требовании уплатить ЕСН в большей сумме, так и ненормативный акт налогового органа (документ любого наименования - требование, решение, письмо и т.д., подписанный руководителем налогового органа). Напомним, что недоимка и штрафы с индивидуальных предпринимателей взыскиваются исключительно в судебном порядке (п.1 ст.48, п.7 ст.114 НК РФ).

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.06.2002

————