Вопрос: Индивидуальный предприниматель уплатил сбор за выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве арбитражного управляющего. По мнению налогового органа, данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на доходы физических лиц. Права ли ИМНС?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.210, п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов ("Профессиональные налоговые вычеты"). При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пункт 1 ст.252 НК РФ предусматривает, что расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы), и внереализационные расходы (п.2 ст.252, п.2 ст.253 НК РФ). При этом перечни указанных расходов, содержащиеся в НК РФ, не являются исчерпывающими.

Согласно п.1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность арбитражных управляющих подлежит лицензированию. На основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы. При этом Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, разъяснено, что расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" относятся к другим прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таким образом, считаем, что расходы индивидуального предпринимателя на уплату сбора за выдачу лицензии уменьшают его налогооблагаемые доходы.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.06.2002

————