"Финансы", N 10, 2000

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ВО ФРАНЦИИ

С 11 по 13 января 2000 г. специалисты Главного налогового управления Франции, в том числе Жозеф Доменик и Роланд Вильеру, проводили в Минфине России семинар, посвященный проблемам налогового контроля. Опыт Франции в этой области представляет значительный интерес для России. Так, во Франции действует Налоговый кодекс как целостный документ, который широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы.

Общий подход к налоговому контролю во Франции

Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам представляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется исходя из этой презумпции. В Минфине Франции идет налоговая реформа, рассчитанная на ближайшие 5 - 10 лет, в рамках которой приняты решения об упрощении налогового законодательства, инструкций, реорганизации налоговых служб. Уже в течение трех лет налоги сокращаются, при этом не вводится никаких новых налогов.

Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К Кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев).

Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. Так, на 2000 г. запланировано 250 млрд долл. налоговых поступлений в бюджет, но фактически поступит, по оценкам, на 50 млрд меньше. В результате реализации мероприятий по налоговому контролю часть недобора возмещается.

После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациями позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе.

Уклонению от уплаты налогов способствует создание офшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, "государственному эгоизму".

Любой перевод средств в такие зоны должен облагаться налогом "у источника доходов", поскольку, как правило, суть дела - в "отмывании" средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово - экономические отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании.

Остановимся на ряде конкретных вопросов функционирования французской системы налогового контроля.

Налогообложение малых предприятий и физических лиц

Во Франции малые предприятия (с оборотом, эквивалентным сумме до 2 млн руб.) освобождаются от НДС. Если оборот выше указанного уровня, плательщик подвергается строгому контролю независимо от формы осуществления платежей.

Действует сложная система налоговых деклараций. До недавнего времени малые предприятия должны были ежегодно сообщать сведения об обороте, количестве работающих, величине прибыли, которую они могут получить. В настоящее время эта система применяется только по отношению к фермерам, а малые предприятия должны ежегодно декларировать только свой оборот. Предполагается, что прибыль составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы деятельности, например, в торговле - 50%. Рассчитанная таким образом прибыль облагается по ставкам подоходного налога. Налогоплательщик может выбрать обычный режим обложения; в этом случае применяется та же ставка налога, что и для крупных предприятий - 33%. Кроме того, предприятия вносят временный социальный взнос с целью покрытия дефицита бюджета социального страхования.

Для некоторых видов деятельности - продажи табачных изделий, для бистро - существует также система патентов (приобретаемых разрешений), которая в скором времени будет отменена.

Налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных во Франции. Налог рассчитывается исходя из совокупных доходов семьи; налогооблагаемой единицей является именно семья. В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи - мужа, жены, работающих детей, в том числе зарплата, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно (до 1 марта) представлять декларацию с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога.

Декларацию обязаны представлять все физические лица независимо от величины их доходов.

Военные, пенсионеры уплачивают небольшие суммы налогов, а примерно 15 млн человек с очень низкими доходами (уплата налога начинается с совокупного годового дохода семьи в 60 тыс. франков) его вообще не платят. Эти лица в городах пользуются значительными льготами (бесплатный транспорт, жилищная помощь). Основанием для предоставления льгот является запись в декларации: "доход не облагается налогом".

Граждане должны указывать в декларации все свои доходы, в том числе в натуральной форме. Это в их интересах, поскольку при начислении пенсий в расчет принимаются только задекларированные доходы.

Если иностранный гражданин проживает во Франции более 6 месяцев в году, он также обязан подавать декларацию. При несоответствии между доходами и расходами надо ждать углубленной проверки.

Как правило, подоходный налог рассчитывается за прошлый год. В течение года могут вноситься авансовые платежи. По окончании первого полугодия становится известна точная величина доходов за истекший год и производится соответствующая корректировка.

Другой способ уплаты данного налога - автоматическое перечисление с банковского счета 1/10 суммы налога за прошлый период. Большинство плательщиков во Франции выбирает этот метод. Он проще авансового метода, благодаря ему улучшаются финансовые потоки для Минфина и Казначейства. Еще лучше было бы удерживать налог "у источника дохода", но пока во Франции этого нет.

Налоговые проверки

Осуществление проверок возложено на созданные в каждом департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам, изучают подаваемые в добровольном порядке декларации.

Налоговые работники осуществляют два вида контроля. На своих рабочих местах они осуществляют работу с декларациями (камеральный контроль).

Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. - от юридических лиц и 5 тыс. - от физических. Имеющаяся в базе данных информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения, и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих объяснений.

Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую администрацию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более детального контроля.

Контроль с выездом на место обычно осуществляется при наличии серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм дохода.

Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные проверки в отношении одного периода обычно не проводятся.

Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по многим критериям, в основе лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия, которые являются потенциальными нарушителями, и, во-вторых, используется информация от осведомителей.

Налоговые проверки с выездом на место подчиняются определенным строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быть предупрежден о ней как минимум за 8 дней. Без предупреждения внезапная проверка может быть проведена лишь при наличии достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты налогов.

Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого предприятия: для мелких предприятий - не более трех месяцев, для крупных сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе ревизии проверяющий должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков, что требует ответных действий с его стороны: в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С учетом этих замечаний принимается окончательное решение по результатам проверки. В случае несогласия с решением налогоплательщик может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при неудовлетворительном решении, - в суд.

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей защиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации не безупречны, в результате налоговые органы применяют различные санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9% в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80% от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке с обращением взыскания на счета налогоплательщика.

Санкции зависят от того, были ли действия плательщика умышленными или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания. Доначисление налогов, в основном, осуществляется в административном порядке. При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при противодействии проверке со стороны плательщика и других серьезных нарушениях налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаще, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично руководителю.

В том случае, если плательщик внес излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами. Обычно при обнаружении переплаты возврат производится сразу.

Способ уплаты налога в связи с крупными покупками в настоящее время во Франции используется редко. Соответствующие таблицы Налогового кодекса позволяют рассчитать предполагаемый доход налогоплательщика в зависимости от его образа жизни.

Например, если гражданин имеет дом определенной кадастровой стоимости, то его доход примерно определяется как пятикратная сумма годовой арендной платы при сдаче дома внаем.

При наличии домашнего работника считается, что доход плательщика составляет не менее 30 тыс. франков в год; при покупке нового автомобиля доход примерно равен 75% от стоимости автомобиля и т.д.

Если налогоплательщик имеет и дом, и работника, и автомобиль, соответствующие суммы складываются. Таким образом налоговые органы сами устанавливают примерную сумму дохода лица в том случае, если гражданин не подал декларацию. Тем не менее данный способ не всегда эффективен, так как имущество часто записывается на подставных лиц.

До последнего времени обмен информацией между налоговыми органами России и Франции был невозможен, поскольку обычно для этого необходима специальная конвенция. В соответствии с вновь принятой Конвенцией такой обмен становится возможным на основе принципа взаимности: французские налоговые органы никогда не дадут больше информации о российских гражданах, проживающих во Франции, чем получат сведений о французских гражданах, проживающих в России.

Взаимодействие налоговых и аудиторских служб

Представляемые предприятиями декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро.

В уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие при проверке аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с просьбой принять меры к недобросовестной аудиторской компании.

Последняя может быть подвергнута штрафам, не говоря о том, что ее репутация сильно пострадает.

Бывает, что предприятия не могут заплатить налоги в связи с финансовыми трудностями. При этом, если речь идет об экономически здоровом предприятии, независимо от его размера налоговые органы помогают преодолеть затруднения. Таким предприятиям предоставляются отсрочка (на период от нескольких месяцев до нескольких лет), рассрочка уплаты налога. Если же речь идет об экономически несостоятельном предприятии, никаких льгот не предоставляется, предприятие может быть ликвидировано.

Решение таких вопросов находится в компетенции специального Совета, который имеется в каждом департаменте.

Налоговая амнистия, по мнению специалистов ГНУ, должна применяться очень редко, при этом должна быть обеспечена определенная выгода для государства. "Простить" долги можно при условии, что государство сильное, налоговая администрация хорошо справляется со своими обязанностями. Во Франции налоговая амнистия проводится, как правило, во время выборов президента.

Офшорные зоны

Впервые офшорные зоны во Франции были созданы в 1985 г. в трех районах, в том числе в зоне кораблестроения. В течение 10 лет предприятия полностью освобождались от налога на прибыль (государственный налог) и местных налогов, но не от НДС. Так, в 1988 г. в Дюнкерке была создана свободная экономическая зона, где обосновались две крупные компании - американская "Кока - кола" и шведская - по производству медикаментов. Каждое из этих предприятий создало около 500 тыс. рабочих мест, прибыль их достигла около 2 млрд франков, которые не облагались налогами в течение 10 лет.

В 1996 г. были введены ограничения по срокам и величине освобождаемой от налогов прибыли, в том числе прибыль в размере до 400 тыс. франков в год не облагается налогами в течение не более 5 лет, а свыше этой суммы - облагается полностью.

Льготы предоставляются только на основании закона (Налогового кодекса). Правительство издает список этих зон, где границы СЭЗ точно обозначены вплоть до названия улиц. Новое законодательство вписывается в политику обустройства территорий. Одна из целей создания СЭЗ - остановить отток населения из сельской местности. Такой режим применяется и в крупных регионах - например, на острове Корсика.

Другой режим - частичного освобождения от налогов - применяется в регионах, считающихся экономически отсталыми. Здесь сроки освобождения от налогов ограничены пятью годами.

Применяется следующая система льгот. В течение первых двух лет предоставляется полное освобождение от налогов на доходы, т.е. от налога на прибыль и от местных налогов; в третий год освобождаются 75% дохода, в четвертый - 50%, в пятый - только 20% дохода. Льготы предоставляются также работодателям в отношении взносов в фонд социального страхования.

Предприятие получает льготы по месту регистрации как бы автоматически. В налоговой декларации предприятие должно показать свою прибыль и указать режим налогообложения. Оно может не воспользоваться правом на льготу и платить налог по обычной схеме.

Определенные налоговые льготы предоставляются вновь создаваемым предприятиям, а также компаниям, которые проводят меры по оздоровлению предприятий, испытывающих финансовые трудности. Что касается освобождения от местных налогов, каждый раз соответствующие решения должны принимать местные органы власти.

Законодательство Франции предусматривает множество условий предоставления льгот, например, предприятие действительно должно быть новым. После использования льготы срок ее действия не продлевается. Чтобы противостоять различным махинациям (например, созданию "нового" предприятия путем изменения количества участников, акционеров), введены специальные правила для вновь созданных предприятий, осуществляется тщательный контроль, особенно в отношении международных компаний.

Подписано в печать Н.А.Попонова

05.10.2000 Заведующая сектором НИФИ

Минфина России,

кандидат экономических наук

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——