"Московский налоговый курьер", N 2, 2001

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части средств, направленных на приобретение легкового автомобиля, используемого в производственных целях для нужд административно - управленческого персонала?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 октября 2000 г. N 03-12/41861

Согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п.4.1.1 созданной на основе Закона Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

На основании п.7 ст.6 указанного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п.п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 ст.6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Указанным Постановлением Госкомстата России определено, что отнесение объектов к производственным или непроизводственным производится исходя из их назначения в соответствии с ОКОНХ.

К объектам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

Также следует иметь в виду, что в соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" к сфере материального производства относятся все виды деятельности, создающие материальные блага в форме продуктов, энергии, в форме перемещения грузов, хранения продуктов, сортировки, упаковки и других функций, являющихся продолжением производства в сфере обращения.

В соответствии с указанным Классификатором к сфере материального производства относятся виды деятельности с кодами 10000 - 87900.

Таким образом, при финансировании капитальных вложений для получения права на использование указанной льготы необходимо наличие следующих условий:

- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;

- затраты на капитальные вложения должны быть учтены в бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";

- объекты основных производственных фондов после завершения процесса их создания или приобретения зачисляются в состав основных средств предприятия и отражаются по счету 01 "Основные средства".

Исходя из вышеизложенного в случае, если предприятие сферы материального производства приобрело легковой автомобиль, используемый в производственных целях, затраты по финансированию капитальных вложений были учтены по счету 08 "Капитальные вложения", а затем отражены по дебету счета 01 "Основные средства", то предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат капитального характера, направленных на приобретение автомобиля.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——