Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2001 г. получил аванс по договору подряда. Работы выполнены в 2002 г. В каком налоговом периоде данный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в том числе в виде вознаграждения за выполненную работу (ст.ст.208, 227 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.14 Приказа Минфина России N 24н, МНС России N БГ-3-08/419 от 21.03.2001 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" в доход индивидуального предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

В данном случае при получении аванса индивидуальный предприниматель не передает заказчику какие-либо результаты выполненных работ, следовательно, данная операция не признается реализацией и сумма аванса не включается в совокупный доход предпринимателя за 2001 г. Соответственно, вознаграждение индивидуального предпринимателя за выполненную работу облагается налогом на доходы физических лиц в составе совокупного дохода за 2002 г., поскольку в этом налоговом периоде произошла реализация работ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.06.2002

————