"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, 2000

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ОБЩЕСТВЕННЫМ ОБЪЕДИНЕНИЯМ

И ОРГАНИЗАЦИЯМ ИНВАЛИДОВ, ПРЕДПРИЯТИЯМ, УЧРЕЖДЕНИЯМ,

ОРГАНИЗАЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В ИХ СОБСТВЕННОСТИ

В соответствии со ст.33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалиды имеют право создавать общественные объединения, которые действуют в целях защиты их прав и законных интересов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, являясь формой социальной защиты инвалидов. Государство оказывает таким общественным объединениям содействие и помощь, в том числе и финансовую. Так, согласно ст.34 Закона N 181-ФЗ государство гарантирует предоставление льгот по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджеты всех уровней всероссийским общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным обществам и товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных объединений инвалидов.

Решения о предоставлении льгот общественным объединениям инвалидов по уплате региональных и местных налогов, сборов, пошлин и других платежей принимаются органами государственной власти соответствующего уровня. Решения о предоставлении льгот по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей региональным и местным общественным объединениям инвалидов могут приниматься органами государственной власти соответствующего уровня в пределах сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты.

Согласно ст.7 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон N 82-ФЗ) эти объединения могут создаваться в одной из следующих организационно - правовых форм:

общественная организация;

общественное движение;

общественный фонд;

общественное учреждение;

орган общественной самодеятельности.

Таким образом, общественная организация является одной из организационно - правовых форм общественных объединений и, следовательно, правовая норма, закрепленная в ст.34 Федерального закона N 181-ФЗ, распространяется на общественные организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности предприятия, учреждения, организации, хозяйственные общества и товарищества, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных организаций инвалидов.

Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

В настоящее время порядок регистрации общественных объединений регламентируется ст.21 Закона N 82-ФЗ. Общественное объединение вправе не регистрироваться в органах юстиции. В этом случае оно не приобретает прав юридического лица.

Согласно ст.37 Закона N 82-ФЗ общественные объединения могут создавать хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах льготы предоставляются только определенной категории налогоплательщиков, одной из которых и являются общественные организации инвалидов. При этом НК РФ установлен запрет на предоставление и применение индивидуальных налоговых льгот, т.е. они не должны предоставляться конкретному налогоплательщику.

Согласно п.1 ст.1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из самого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Предоставление налоговых льгот общественным объединениям инвалидов, в том числе общественным организациям и находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным обществам и товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных объединений инвалидов, НК РФ не предусмотрено. Однако налоговые льготы общественным организациям инвалидов, а также находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным обществам и товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных объединений инвалидов, могут быть предоставлены законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Налог на прибыль

В соответствии с п.6 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.

Согласно Федеральному закону от 10.01.1997 N 13-ФЗ указанная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Перечень товаров, прибыль от производства и реализации которых получена общественными организациями инвалидов, а также предприятиями, учреждениями, организациями, находящимися в их собственности, и хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов, не подлежит освобождению от налогообложения, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.1997 N 579. В Перечень включены следующие товары: шины для автомобилей; охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Не подлежит налогообложению также прибыль предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно - курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно - ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры, спорта и иных сфер жизни; социально - бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно - бытового и отдельных зданий производственного назначения).

Кроме того, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50% в том случае, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера (см. п.4.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп."ф" и "х" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 от налога на добавленную стоимость освобождаются:

товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги, производимые и реализуемые лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов;

товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско - правового характера.

Налог на имущество предприятий

Согласно пп."и" ст.4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников. Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения, организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско - правового характера (пп."и" п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Уплата государственной пошлины

В соответствии с пп.14 п.2, пп.2 п.3, пп.5 п.5 ст.5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2005-1 (в ред. от 31.12.1995 N 226-ФЗ) "О государственной пошлине" общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно - производственные организации и объединения освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции; государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах; государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия.

Налог с владельцев транспортных средств

Согласно п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" от уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности. В соответствии с п.4 ст.7 указанного Закона от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

Следует иметь в виду, что Закон N 1759-1 в данной редакции действует до 01.01.2001. С 01.01.2001 вступает в силу новая редакция Закона, в соответствии с которой ст.7 действующего сейчас Закона исключена (см. ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Подписано в печать В.Воробьева

04.10.2000 Начальник отдела

Правового департамента МНС России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——