"Финансовая газета", N 40, 2000

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 37, 38, 39, 2000)

Являются ли средства, получаемые бюджетными учреждениями здравоохранения в оплату медицинских услуг по программе обязательного медицинского страхования от окружного фонда обязательного медицинского страхования, объектом обложения НДС?

В связи с тем, что в соответствии с пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, средства, полученные медицинскими учреждениями любой формы собственности, аккредитованными в установленном порядке, на основе договора на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования, его филиалов, выполняющих функции страховщика или страховых медицинских организаций, и направленные на финансирование медицинской помощи застрахованным в объеме и на условиях территориальной программы обязательного медицинского страхования, НДС не облагаются.

При перевозке груза транспортная организация взимает с отправителя страховой сбор в установленном договором страхования размере от суммы оценки. Следует ли в данном случае сумму страхового сбора исключать из налогооблагаемого оборота как операцию по страхованию согласно ст.5 Закона N 1992-1?

Страхование грузов при их отправке осуществляется страховщиком, имеющим лицензию на осуществление этого вида деятельности. Транспортная организация может заключать договоры страхования грузов только от имени страховщика - доверителя и по его поручению. Страховой сбор, взимаемый при этом транспортной организацией с отправителя грузов в установленном размере от суммы оценки, перечисляется на счет страховщика и НДС не облагается. Однако вознаграждение, получаемое транспортной организацией от страховщика - доверителя за проведение указанной операции, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Подлежит ли включению в налогооблагаемый оборот сумма дополнительной платы, взимаемая страховыми медицинскими обществами за выдачу дубликатов страховых медицинских полисов?

Согласно пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) от НДС освобождаются страховые платежи, предусмотренные договором обязательного медицинского страхования, заключенным в соответствии с Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. от 02.04.1993, с изм. и доп. по состоянию на 01.07.1994). Дополнительная плата, взимаемая страховщиком при выдаче дубликата страхового полиса в случае его утраты, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, страховые организации в рамках своей деятельности осуществляют не только операции, освобождаемые от НДС, но и операции, облагаемые этим налогом. Пунктом 6 ст.7 Закона N 1992-1 установлено, что плательщики НДС по реализуемым товарам (работам, услугам), облагаемым этим налогом или освобождаемым от него, оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что счета - фактуры не составляются налогоплательщиками - страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым НДС. В связи с изложенным страховые организации не должны составлять счета - фактуры по необлагаемым операциям страхования и перестрахования. По услугам, облагаемым НДС (страхового агента, маклера, брокера, сюрвейера, консультационным и информационным услугам в области страхования и др.), страховые организации составляют счета - фактуры по мере их оказания.

Каков порядок учета НДС страховыми организациями по расходам, связанным с проездом к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения? Нужно ли отражать железнодорожные и авиабилеты и гостиничные квитанции в книге покупок?

Согласно пп."б" п.2 ст.7 Закона N 1992-1 суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от НДС, относятся на издержки производства и обращения. Страховые организации осуществляют как освобождаемые в соответствии с пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от НДС операции страхования и перестрахования, так и облагаемые этим налогом - информационные, консультационные, страхового агента, сюрвейера и пр. Поэтому если командировки специалистов страховых организаций связаны с облагаемыми услугами, то затраты по установленным нормам на проезд работников в командировку и найм жилого помещения, относимые на себестоимость этих услуг, отражаются в книге покупок на основании авиа- и железнодорожных билетов и других бланков строгой отчетности (квитанций), которые допускается использовать взамен счетов - фактур. Сумма НДС, не выделенная отдельной строкой в указанных документах, определяется по расчетной ставке от суммы затрат, относимых на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством.

Страховые организации для осуществления своей деятельности приобретают основные средства и материальные ценности. Как это отражается в учете?

Основные средства и нематериальные активы, используемые страховой организацией при осуществлении операций, освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа. Суммы НДС, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для осуществления страховыми компаниями операций, освобожденных от НДС, к зачету (возмещению) не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа.

Налоги, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, не исключаются из общей суммы, подлежащей перечислению в бюджет. Суммы НДС по служебным автомобилям и микроавтобусам при их использовании страховщиком на собственные производственные нужды учитываются в балансовой стоимости и списываются через амортизацию (износ) на затраты (расходы) страховой организации. Указанный порядок действует с 1 января 1993 г., т.е. с момента введения в действие абз.5 пп."д" п.1 ст.1 Закона Российской Федерации от 22.12.1992 N 4178 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".

Порядок налогообложения при реализации основных средств в связи с особым режимом возмещения "входного" налога с момента введения Закона N 1992-1, т.е. с 1 января 1992 г., осуществляется следующим образом. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической (рыночной) цены реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке из цены приобретения (без учета переоценки) в части, не отнесенной на затраты через амортизацию. При этом следует иметь в виду, что при реализации страховой организацией полностью амортизированных основных средств объектом обложения НДС является фактическая цена реализации без вычета (зачета) "входного" налога. Суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам (работам, услугам), используемым страховыми организациями при выполнении облагаемых налогом сделок (при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций), в соответствии с Законом N 1992-1 исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Подписано в печать Л.Никулина

04.10.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——