"Финансовая газета", N 40, 2000

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ ТРУД ИНВАЛИДОВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N 39, 2000)

Таким образом, предприятия, утратившие право на применение льготы, выписывают покупателям расчетные документы за реализуемые ими товары (работы, услуги) начиная с 1 января 2000 г.

Так как в соответствии с п.1 ст.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, МНС России Письмом от 31.03.2000 N АП-6-01/234 сообщило, что организации, исчислявшие с 1 января 2000 г. НДС с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом N 36-ФЗ, могут произвести уточнения по суммам НДС, подлежащего к уплате в бюджет, исходя из положений п.1 ст.5 части первой НК РФ.

Поэтому предприятие, использующее труд инвалидов, исходя из положений п.1 ст.5 части первой НК РФ может перенести дату перехода на общий режим налогообложения с 1 января 2000 г. на 1 марта 2000 г. (для предприятий, уплачивавших налог ежемесячно) или на 1 апреля 2000 г. (для ежеквартальных налогоплательщиков).

С переходом на общий порядок исчисления и уплаты НДС у указанных организаций и предприятий возникает вопрос о порядке возмещения сумм НДС по остаткам товаров и материальных ресурсов, учитываемых ими на балансовых счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары". Согласно п.2 ст.7 Закона N 1992-1 налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения товаров, облагаемых НДС в общеустановленном порядке, не относится.

Поэтому предприятие, утратившее право на применение льготы по уплате НДС с введением в действие Закона N 36-ФЗ, вправе отнести суммы НДС по материальным ресурсам, ранее списанным на издержки производства товаров, числящихся на складе готовой продукции, т.е. счета за которые не предъявлены покупателям, а также по незавершенному производству на расчеты с бюджетом и отразить их в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" при условии достоверного документального подтверждения объемов их списания на затраты по такой продукции.

Однако этот порядок не может применяться в отношении остатков незавершенного производства и готовой продукции, числящихся в остатках на 1 января 2000 г. Выделение по расчетной ставке НДС из общей суммы остатка на счетах 20 "Основное производство" и 40 "Готовая продукция" неправомерно.

В случае, если предприятием, использующим труд инвалидов, исходя из положений п.1 ст.5 части первой НК РФ скорректирована ранее применявшаяся дата перехода на общий режим налогообложения, суммы НДС, ранее отнесенные на расчеты с бюджетом, должны быть восстановлены в стоимости товаров.

На основании практики применения косвенных налогов изменения ранее действующего порядка налогообложения вводятся, как правило, по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) по ценам без НДС, предприятием, утратившим на момент их получения право пользования настоящей льготой или отказавшимся от ее применения, в оборот, облагаемый НДС, не включаются при обеспечении раздельного учета таких операций. При отсутствии раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям НДС должен быть начислен к ценам продажи по соответствующим ставкам (20 и 10%).

Метод ведения раздельного учета согласно п.8 Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)" может быть выбран из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией самостоятельно осуществляется разработка соответствующих положений, определяющих механизм ведения раздельного учета.

Ведение раздельного учета в целях определения налогооблагаемой базы предполагает отражение операций по реализации облагаемых и необлагаемых товаров по отдельным субсчетам балансового счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на основании регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей, оборотно - сальдовых ведомостей, Главной книги и др.), составленных на базе данных количественного (аналитического) учета.

С введением в действие новой редакции налоговой льготы необходимо обратить внимание на тот факт, что предприятия, имеющие право на льготный режим налогообложения, применяют его при осуществлении любого вида деятельности (за исключением брокерской и посреднической), в том числе снабженческо - сбытовой, заготовительной и торговой. Таким образом, исключается ситуация, когда многопрофильное предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности, при ведении раздельного учета в разрезе льготируемых и нельготируемых оборотов по реализации в отчетном периоде до 1 января 2000 г. могло предъявлять покупателям НДС и одновременно применять льготный режим налогообложения по необлагаемому виду деятельности.

Несмотря на то что любой вид деятельности хозяйствующих субъектов, применяющих рассматриваемый льготный режим налогообложения, освобождается от НДС, в отдельных ситуациях они могут его уплачивать. Например, Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.1993 N ЮУ-4-15/194н, N 143 предусмотрен порядок перечисления в бюджет арендной платы за аренду государственного и муниципального имущества. В соответствии с этим Письмом арендную плату за аренду указанного имущества перечисляет арендатор на раздел 12 "Прочие налоги, сборы и другие поступления", параграф 51 "Доходы от сдачи в аренду государственного имущества" Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, минуя соответствующий комитет по управлению имуществом. Учитывая, что указанная арендная плата не освобождается от НДС, в договорах аренды между арендодателями государственного или муниципального имущества (соответствующими комитетами по имуществу) и арендаторами должен предусматриваться арендный платеж с учетом НДС. Поэтому в порядке, предусмотренном указанным Письмом, арендатор рассчитывается с бюджетом и по НДС, начисленному по ставке в размере 20% суммы арендной платы. При этом НДС арендатором должен перечисляться на соответствующий раздел Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.

Данную функцию налогоплательщика арендатор выполняет за продавца услуги, поэтому указанная операция не должна увязываться с тем, что предприятие, использующее труд инвалидов, как потребитель услуги имеет льготу по НДС при реализации своей собственной продукции (работ, услуг). Однако право на возмещение уплаченного НДС в этом случае отсутствует, поскольку в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона N 1992-1 суммы налога по услугам (арендный платеж), использованным на производство и реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с пп."х" п.1 ст.5 этого Закона, не подлежат зачету (возмещению из бюджета), а относятся на издержки производства и обращения.

Аналогично рассматривается вопрос при реализации предприятиями, использующими труд инвалидов, товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, так как в соответствии с Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 14.04.1993 N 47, N ВЗ-4-05/55н при расчетах российских предприятий, учреждений и организаций за реализуемые товары (работы, услуги) хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ применяется ставка НДС в размере 20% независимо от того, что в соответствии с российским законодательством по отдельным товарам (работам, услугам) предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от его уплаты.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 41, 2000)

Подписано в печать М.Охлопкова

04.10.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——