"Финансовая газета", N 40, 2000

СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЫХ ДОМОВ:

УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ЛЬГОТЫ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 38, 39, 2000)

При этом в бухгалтерском учете у застройщика (как и у подрядчика) расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости.

Перечисление аванса генподрядной организации при заключении с ней договора на условиях поэтапной приемки выполненных работ отражается в бухгалтерском учете заказчика - застройщика проводкой:

Дебет 61, Кредит 51 - в размере стоимости принятого в установленном порядке <1> выполненного генподрядчиком этапа работ, имеющего самостоятельное значение (согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, далее - Инструкция к Плану счетов).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В данной статье автором не затрагивается порядок оформления сдачи - приемки выполненных подрядчиком строительно - монтажных работ.

Типичной ошибкой организаций - застройщиков является принятие к учету по счету 08 "Капитальные вложения" объемов работ по мере их выполнения генподрядчиком, приемка которых оформлена в установленном порядке.

Следует иметь в виду, что до принятия заказчиком - застройщиком к оплате всего объема работ, предусмотренных договором с генподрядчиком, расходы по оплате ему выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете застройщика на счете 61 как "Авансы выданные", а не включаются в объем капитальных затрат по строительству.

Выполнение договорных обязательств генподрядчиком в полном объеме с оформлением в установленном порядке всех документов, подтверждающих факт их выполнения, сопровождается у заказчика - застройщика проводками:

Дебет 08, Кредит 60 - на договорную стоимость (в полном объеме) принятых к оплате работ, выполненных подрядчиком, включая НДС;

Дебет 60, Кредит 61 - на сумму аванса, зачтенного подрядчику.

Если заказчик привлекает несколько генподрядных организаций на строительство жилищного объекта, то капитальные затраты по строительству объекта отражаются застройщиком на счете 08 по мере выполнения каждым из них работ в полном объеме согласно заключенным договорам.

У генерального подрядчика

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными ПБУ 2/94, а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (далее - Типовые методические рекомендации).

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами генподрядной организации, учитывается на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.

Комплексы специальных строительных работ, для выполнения которых генеральный подрядчик привлекает специализированные подрядные организации, также после принятия их в установленном порядке отражаются генеральным подрядчиком до сдачи их заказчику на отдельном субсчете счета 20 как выполненные субподрядными организациями, но по договорной цене.

Необходимость ведения генподрядчиком раздельного учета затрат по работам, выполненным силами своей организации и сторонними подрядными организациями, вызвана тем, что в соответствии с действующим законодательством базой для начисления налога на пользователей автодорог и налога на содержание объектов жилфонда для строительных организаций является объем работ, выполненных собственными силами.

Если генеральный подрядчик согласно договору с заказчиком наряду с выполнением строительных работ взял на себя функции по обеспечению стройки оборудованием, требующим монтажа, или по выполнению проектно - сметных работ, то вне зависимости от того, кто выполняет эти работы (сама генподрядная организация непосредственно или сторонние организации), затраты по указанным работам, в том числе и стоимость оборудования, включаются в состав затрат, выполненных собственными силами.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20/1 (субсчет "Собственные силы"), Кредит 10, 26, 60, 70, 69, 76... - на сумму фактических затрат генподрядчика на выполнение работ по строительству объекта собственными силами;

Дебет 20/1 (субсчет "Собственные силы"), Кредит 07 - в размере стоимости оборудования при передаче его в монтаж;

Дебет 20/1 (субсчет "Собственные силы"), Кредит 76 - в размере стоимости принятых от проектной организации работ по составлению проектно - сметной документации;

Дебет 20/2 (субсчет "Субподрядные работы"), Кредит 60 - на сумму принятых в установленном порядке (но не обязательно оплаченных <2>, как это предусмотрено п.4.37 Типовых методических рекомендаций) подрядных работ;

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В соответствии с п.12 Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Дебет 19, Кредит 60, 76 - на сумму НДС по указанным затратам;

Дебет 60, 76, Кредит 51... - на сумму оплаты поставщикам и подрядчикам приобретенных материальных ценностей, выполненных работ, услуг;

Дебет 68, Кредит 19 - на сумму возмещения из бюджета НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

В зависимости от метода определения генподрядчиком финансового результата по договору на строительство (согласно п.16 ПБУ 2/94 - по методу "Доход по стоимости объекта строительства" или по методу "Доход по стоимости работ по мере их готовности") затраты генподрядчика на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимость работ, принятых от субподрядных организаций, до сдачи работ заказчику в полном объеме числятся в бухгалтерском учете генподрядчика на счете 20 "Основное производство" или на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", формируя у него объем незавершенного производства.

При определении финансового результата по методу "Доход по стоимости объекта строительства" затраты генподрядчика на выполнение работ по договору до завершения и сдачи заказчику этих работ в полном объеме учитываются генподрядчиком нарастающим итогом с начала строительства на счете 20. В таком случае договором должна быть предусмотрена единовременная сдача - приемка выполненных работ заказчику по объекту в целом (без подписания сторонами промежуточных актов сдачи - приемки выполненных работ в ходе строительства!).

Дебет 62, Кредит 46 - отражена реализация выполненных в полном объеме работ по договору с заказчиком (в размере договорной стоимости, включая НДС);

Дебет 46, Кредит 20/1 - списаны затраты по строительству объекта собственными силами;

Дебет 46, Кредит 20/2 - списаны затраты на выполнение работ по договору силами подрядных организаций;

Дебет 46, Кредит 68, 76 - начислен НДС в бюджет с объема выполненных работ;

Дебет 46, Кредит 80 - выявлен финансовый результат по договору строительства;

Дебет 51, Кредит 62 - погашена задолженность заказчика перед генподрядчиком;

Дебет 81, Кредит 68 - на сумму налога на прибыль, начисленного в бюджет по финансовому результату, полученному от реализации выполненных работ.

При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости, либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном порядке заказчику (п.5.2 Типовых методических рекомендаций). Учитывая сказанное, подчеркнем, что если генподрядчик выручку для целей налогообложения определяет "по моменту оплаты", то при частичной оплате заказчиком стоимости выполненных работ у генподрядчика не возникает обязанности уплаты налогов от реализации этих работ.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 41, 2000)

Подписано в печать О.Герман

04.10.2000 Ведущий эксперт отдела аудита

строительных организаций

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——