"Налоговый вестник", N 10, 2000

РЕАЛЬНАЯ И ОПТИМАЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА НАЛОГОВЫХ ИЗЪЯТИЙ

Вопросы тяжести налогового бремени и установления оптимальной величины налоговых изъятий уже давно привлекают внимание экономистов.

А. Смит по этому поводу писал: "При какой-либо особой крайности народ может, под влиянием сильного общественного воодушевления, сделать большое усилие и отдать даже часть своего капитала, чтобы прийти на помощь государству, но совершенно немыслимо, чтобы он делал это сколько-нибудь продолжительное время: а если бы он делал это, налог скоро разорил бы его в такой степени, что он вообще утратил бы возможность поддерживать государство" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Смит. А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 1962. - 588 с.

Вопросами взаимосвязи налоговых изъятий и источников доходов занимался Э. Селигман, выделявший сохранение потенциала налоговых источников в качестве одного из основных принципов налогообложения <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. - Санкт - Петербург, 1908. - 103 с.

Сторонники "концепции предложения" (А. Лаффер, П.К. Робертс, Дж. Ваницки и др.) рекомендовали уменьшение предельных налоговых ставок как для отдельных индивидов, так и для отдельных предприятий <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно - кредитная политика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др./ Под общ. ред. В. Лукашевича. - Л., 1991. - 360 с.

В современных экономических публикациях говорится о том, что налоговые изъятия не должны превышать 35 - 40% от добавленной стоимости. Максимальная величина налоговых изъятий не может, по мнению ряда специалистов, превышать 50%.

Одной из главных проблем российской системы налогообложения считается ее излишняя фискальная направленность.

С целью выяснения мнения руководителей хозяйствующих субъектов г. Иванова о величине налоговых изъятий в 1999 - 2000 гг. было проведено социологическое исследование.

В опросе приняли участие 137 человек, в том числе:

13 - руководители государственных, муниципальных предприятий, предприятий общественных объединений (9,5% от общей выборки);

14 - руководители ОАО (10,2%);

36 - руководители АОЗТ и ООО (26,3%);

20 - руководители ИЧП (14,6%);

54 - частные предприниматели (39,4%).

По видам деятельности предприятия распределились следующим образом:

Таблица 1

     
   ————————————————————————————T————————————————T———————————————————¬
   |      Вид деятельности     |   Количество   |  % от выборки     |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |  производственная         |        24      |        17,5       |
   |  торговля                 |        61      |        44,5       |
   |  сельскохозяйственная     |         3      |         3,2       |
   |  услуги                   |        34      |        24,8       |
   |                           |                |                   |
   |  кредитно — банковская    |         2      |         1,5       |
   |  сфера, страхование,      |                |                   |
   |  аудит                    |                |                   |
   |                           |                |                   |
   |  внешнеэкономическая      |         1      |         0,7       |
   |  комплексная              |        12      |         8,8       |
   L———————————————————————————+————————————————+————————————————————
   

Обращение к соответствующим рекомендациям В.А. Ядова <4> и применение статистического критерия Стьюдента показывают, что объемы выборок надежны (p = 0,92). В доверительном интервале распределения до 3 - 10% выборка является репрезентативной, что согласуется с расчетами В.И. Паниотто <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Ядов В.А. Социологическое исследование: методология, программа, методы. - М.: Просвещение, 1969. - 317 с.

<5> Паниотто В.И. Качество социологической информации. - Киев: Наук. думка, 1986. - 207 с.

Так как социологические исследования отражают субъективное мнение об объективных процессах, первые два вопроса анкеты были призваны выяснить общую направленность мнений руководителей по вопросам действующей системы налогообложения юридических и физических лиц, а также целесообразности снижения налогов.

На необходимость снижения налогов с юридических лиц указали 68,6% респондентов, с физических - 64,3% (при ответе на этот вопрос анкеты можно было отметить сразу два варианта).

На возможное увеличение налогооблагаемой базы вследствие снижения налогов указали 53,3% опрошенных лиц.

Желательный суммарный процент изъятий в расчете на один рубль реализованной продукции для обеспечения эффективной деятельности респонденты оценили следующим образом:

Таблица 2

     
   ——————————————————T——————T——————T——————T——————T——————T—————T—————¬
   | Респонденты, %  | 54,7 | 31,4 | 12,4 |  0,7 |  0,7 |   0 |   0 |
   +—————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+—————+
   |  Желательный    |   30 |   40 |   50 |   60 |   70 |  80 |  90 |
   |    процент      |      |      |      |      |      |     |     |
   |    изъятий      |      |      |      |      |      |     |     |
   L—————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————
   

По мнению 78,8% респондентов суммарные налоговые изъятия на один рубль реализованной продукции превышают 50%. Лишь 7% опрошенных руководителей считают, что суммарные налоговые изъятия составляют 30% на один рубль реализованной продукции. 86,1% опрошенных руководителей полагают, что для обеспечения эффективного функционирования предприятия налоговые изъятия должны составлять 30 - 40% на один рубль реализованной продукции.

В современных экономических исследованиях указывается на две главные особенности существующей системы налогообложения России:

1) в большей степени налоговый гнет испытывают юридические, а не физические лица;

2) больший по сравнению с реализаторами товаров налоговый гнет испытывают товаропроизводители.

Проведенное исследование подтверждает данные тезисы. Так, по мнению руководителей юридических лиц, налоговые изъятия в размере 50% и более на рубль реализованной продукции производятся у 69,3 % государственных, муниципальных предприятий и предприятий общественных объединений; 92,9% у АООТ; 88,6% у АОЗТ и ООО; 90% у ИЧП; 66,7% у частных предпринимателей.

Мнения о величине налоговых изъятий с учетом вида деятельности предприятий распределились следующим образом:

Таблица 3

     
   ———————————T——————T——————T——————T——————T———————————T—————T———————¬
   |          |Произ—|Торго—| С/х  |Услуги|Кр. — банк.| ВЭД |Компле—|
   |          |водст—|вля   |      |      |   сфера   |     |ксная  |
   |          |во    |      |      |      |           |     |       |
   +——————————+——————+——————+——————+——————+———————————+—————+———————+
   | от 30 до |  4,2 | 21,4 |  0   | 38,4 |       0   |   0 |  16,7 |
   | 50%      |      |      |      |      |           |     |       |
   |          |      |      |      |      |           |     |       |
   | от 50 до | 27,5 | 34,4 | 20,6 | 33,3 |      50   |   0 |  41,7 |
   | 60%      |      |      |      |      |           |     |       |
   |          |      |      |      |      |           |     |       |
   | свыше 60%| 68,3 | 44,2 | 66,6 |   41 |      50   | 100 |  41,6 |
   L——————————+——————+——————+——————+——————+———————————+—————+————————
   

Из таблицы 3 видно, что 68,3% руководителей предприятий, занятых в производственной сфере, и 66,6% руководителей сельскохозяйственных предприятий считают, что налоговые изъятия на один рубль реализованной продукции превышают 60%. В сфере торговли и услуг этот процент значительно ниже (44,2 и 41% соответственно).

По мнению абсолютного большинства респондентов, для эффективного функционирования предприятия процент налоговых изъятий на один рубль реализованной продукции не должен превышать 50%. Лишь один руководитель ОАО указал в качестве возможного 60% изъятий; один руководитель ИЧП - на возможность изъятий в 70%.

Аналогичная картина оценок прослеживается при распределении предприятий по видам деятельности.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1) существующее налоговое бремя превышает максимально возможную величину (50%);

2) наибольшее по сравнению с реализаторами товаров налоговое давление испытывают товаропроизводители как в промышленности, так и в сельском хозяйстве;

3) большинство респондентов считают необходимым уменьшение налогового бремени, что позволит, по их мнению, увеличить налогооблагаемую базу;

4) для обеспечения эффективного функционирования предприятий необходимо изъятие не более 50% с рубля реализованной продукции.

Подписано в печать С.Б.Коколов

22.09.2000 УФСНП России

по Ивановской области

Н.А.Никифорова

Кандидат психологических наук,

доцент Ивановского

государственного университета

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——