"Налоговый вестник", N 10, 2000

Вопрос: Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н были утверждены Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Приказ введен в действие с 1 апреля 2000 г. Многие налоговые органы исходят из того, что нормативы представительских расходов и расходов на рекламу включают НДС. Просим разъяснить, должен ли предельный размер расходов на представительские расходы и расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, включать НДС или нет? Как относить на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли рекламные расходы, если были оказаны рекламные услуги, как облагаемые, так и не облагаемые НДС? Так как налог рассчитывается нарастающим итогом, возникает вопрос: применять ли новые нормативы в отношении соответствующих расходов, осуществленных в I квартале 2000 г.?

Ответ: В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

При этом для целей налогообложения прибыли отдельные произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных нормативными правовыми актами норм и нормативов.

Как указано в вопросе, Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О Нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" (зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2000 N 2192) с 1 апреля 2000 г. для целей налогообложения прибыли утверждены новые Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров, регулирующие размер включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно указанному Приказу предельные размеры представительских расходов и расходов на рекламу, принимаемых при расчете налогооблагаемой прибыли организациями, осуществляющими производственную деятельность, установлены в процентном отношении к выручке от продажи продукции (работ, услуг), включающей НДС. В связи с этим нормы представительских расходов и расходов на рекламу определяются с учетом соответствующих сумм НДС.

Необходимо отметить, что в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.05.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы НДС по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм - налог возмещению не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. При этом сумма налога, оплаченная по таким расходам в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67%.

Пример. 1% от объема выручки, полученной от продажи продукции (работ, услуг) в сумме 20 млн руб., составит 200 тыс. руб., а сумма НДС в пределах установленной нормы - 33,34 тыс. руб.

Поскольку НДС в сумме 33,34 тыс. руб. в пределах установленной нормы представительских расходов подлежит возмещению из бюджета, сумма представительских расходов, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаемая при определении налогооблагаемой прибыли, составит 166,66 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 33,34 тыс. руб.).

В аналогичном порядке относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходы на рекламу, в том числе при оказании рекламных услуг, облагаемых НДС.

Согласно действующему законодательству при оказании рекламных услуг, не облагаемых НДС, суммы данного налога, уплаченные по представительским расходам и расходам на рекламу, в том числе в пределах норм, из бюджета не возмещаются. В связи с этим суммы НДС в пределах норм на указанные расходы, включаются в себестоимость рекламных услуг, учитываемую при расчете налогооблагаемой прибыли.

В связи с тем что вышеназванный Приказ Минфина России введен в действие с 1 апреля 2000 г., применять новые нормы и нормативы на представительские расходы и расходы на рекламу, произведенные в I квартале 2000 г., оснований не имеется.

Поэтому при расчете налога на прибыль за 1-ое полугодие 2000 г. новые нормы и нормативы применяются в отношении указанных расходов, произведенных начиная со II квартала 2000 г.

Подписано в печать Р.Н.Митрохина

22.09.2000 Консультант

Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——