"Финансовая газета", N 38, 2000

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", N 37, 2000)

Акционерное общество (продавец) заключило договор страхования риска несвоевременной оплаты по договору купли - продажи продукции, облагаемой НДС. Произошло страховое событие - покупатель не оплатил полученный товар в срок, установленный договором купли - продажи. Страховая компания выплатила акционерному обществу страховое возмещение. Учетная политика акционерного общества - "по оплате". Каким образом в этом случае должен быть начислен НДС?

В соответствии с Законом N 1992-1 (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Порядок отражения операций по выпуску, отгрузке готовой продукции (работ, услуг), расчетам по страхованию определен Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. последующих изменений и дополнений). В соответствии с данным порядком отгрузка продукции отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" вне зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Неуплата за поставленную продукцию является дебиторской задолженностью и отражается в бухгалтерской отчетности на общих основаниях. Согласно пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от этого налога освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Участие страховой компании при страховании риска несвоевременной оплаты по договору купли - продажи продукции (работ, услуг) является посреднической деятельностью в договоре купли - продажи как третьей стороны с участием в расчетах, поскольку к страховщику, выплатившему страховое возмещение, в соответствии со ст.965 ГК РФ переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Исходя из изложенного полученное страховое возмещение следует учитывать в качестве оплаты услуги за отгрузку продукции. Таким образом, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате обязательства перед бюджетом по НДС наступают в момент получения страхового возмещения.

На основании ст.26 Закона N 4015-1 страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Облагаются ли целевые средства, направленные на проведение мероприятий по предупреждению страхового случая, НДС у получателя этих средств?

В соответствии с п.1 ст.4 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с изложенным средства, полученные юридическим лицом из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и этим юридическим лицом, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), НДС не облагаются. Вместе с тем приобретаемые товары, работы, услуги за счет указанных средств оплачиваются с учетом НДС, который возмещению из бюджета не подлежит.

Одним из видов инвестирования страховых резервов является приобретение квартиры, которая впоследствии была продана. Средства, полученные от ее реализации, были направлены на выплату страхового возмещения. Подлежат ли обложению НДС средства, полученные страховой организацией от реализации квартиры?

В соответствии с действующим законодательством страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства в государственные ценные бумаги, банковские вклады, недвижимое имущество и прочее в порядке, предусмотренном Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными Приказом N 16н. Этим Приказом предусмотрено, что в покрытие страховых резервов принимается недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир. В соответствии с Законом N 1992-1 обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Порядок исчисления НДС при продаже квартир, приобретенных страховщиком согласно ранее действующему порядку инвестирования страховых резервов (Приказ Росстрахнадзора от 14.03.1995 N 02-02/06), зависит от конкретных сроков их реализации. В случае если квартира реализована в 1999 г. (до введения в действие Закона N 36-ФЗ), исчисление НДС производилось по расчетной ставке в размере 16,67% с суммы разницы между рыночной ценой реализации с включением НДС и ценой приобретения, включая сумму налога. С введением в действие Закона N 36-ФЗ исчисление НДС производится в зависимости от того, приобретены ли квартиры у физических или юридических лиц. При реализации квартир, приобретенных у физических лиц, т.е. без НДС, объектом обложения этим налогом является фактическая цена реализации. В случае реализации квартир, приобретенных у юридических лиц, сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей квартиры, и суммой налога, фактически уплаченной поставщику при ее приобретении в общеустановленном порядке.

Автоколонной заключен договор обязательного личного страхования пассажиров со страховой организацией, имеющей лицензию на этот вид страхования. Сумма страхового сбора, взимаемая с пассажиров при продаже билета, перечисляется страховой фирме. Затем страховщик перечисляет автоколонне часть средств на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев на транспорте. Каков порядок применения НДС при совершении таких операций?

Согласно пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 сумма страхового сбора, полученная автотранспортным предприятием в соответствии с договором обязательного личного страхования пассажиров и перечисленная страховщику, НДС не облагается. Однако доход, полученный транспортным предприятием в виде разницы между суммой страхового сбора, полученного от пассажира, и суммой, перечисленной страховщику, подлежит обложению НДС как агентское вознаграждение. В соответствии с п.1 ст.4 Закона N 1992-1 в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с изложенным средства, полученные автотранспортным предприятием из резерва предупредительных мероприятий на основе договора, заключенного между страховщиком и перевозчиком, обеспечивающим безопасность перевозок пассажиров, на финансирование предупредительных мероприятий, предусмотренных указанным договором, НДС не облагаются.

Облагаются ли НДС суммы вознаграждения, уплаченные одной стороне (поверенному) другой стороной (доверителем) по договору поручения на отдельные виды страхования, заключенному между страховой компанией - учредителем и дочерней фирмой?

В соответствии с пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а именно - страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом.

Что касается операций, осуществляемых одной страховой компанией - поверенным по поручению другой страховой компании - доверителя, то они не подпадают под названную льготу, поскольку в соответствии со ст.971 части второй ГК РФ права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В этой связи комиссионное вознаграждение, полученное поверенным, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Взимается ли НДС с комиссии, полученной уполномоченным страховщиком от состраховщиков?

Согласно пп."е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию. В связи с изложенным страховой взнос, полученный страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков, НДС не облагается.

Вместе с тем комиссионное вознаграждение, полученное уполномоченным страховщиком от участников соглашения по договору сострахования, должно облагаться НДС в соответствии с п.3 ст.4 Закона N 1992-1.

Страховая инвестиционная компания согласно агентскому договору и договору поручения с другой страховой компанией оказывала услуги в области рекламы страховщика, консультационные и информационные услуги и аварийного комиссара. Подлежит ли обложению НДС вознаграждение, полученное страховой инвестиционной компанией - агентом за перечисленные услуги?

Подпунктом "е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 от НДС освобождены страховые платежи по договорам страхования и перестрахования. Платные услуги, оказываемые страховым агентом в области рекламы страховщика, консультационные и информационные услуги в области страхования, услуги аварийного комиссара, а также по заключению договоров страхования от имени страховщика, т.е. услуги, не требующие наличия лицензии на осуществление страховой деятельности (Приказ Росстрахнадзора от 19.05.1994 N 02-02/08, опубликован в сборнике "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету" N 7 за 1994 г.), не подпадают под названную льготу.

Поэтому вознаграждение, полученное агентом за оказание перечисленных услуг, облагается НДС в соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона N 1992-1.

(Продолжение. см. "Финансовая газета", N 39, 2000)

Л.Никулина

Советник налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

20.09.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——