"Консультант Бухгалтера", N 10, 2000

Вопрос: Предприятие оптовой торговли относило затраты по оплате маркетинговых услуг на издержки обращения. Основанием для этого являлись договор со сторонней организацией на оказание маркетинговых услуг, акт о выполнении работ и счет - фактура (для зачета уплаченных сумм НДС). Однако при проверке налоговыми органами эти суммы были признаны неправомерно отнесенными на себестоимость продукции (работ, услуг) (соответственно величина НДС - неправомерно принятой к зачету) на том основании, что такого рода расходы не связаны с процессом производства и управления предприятием.

Правы ли в данном случае налоговые органы?

Ответ: По существу маркетинговые услуги являются информационно - консультационными услугами, связанными с процессом продвижения реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) на рынке сбыта.

В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат такого рода затраты относятся на издержки производства и обращения.

Согласно разъяснениям налоговых органов информационные и консультационные услуги включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) при условии их связи с управлением производством (Письмо Госналогслужбы России от 08.11.1995 N 01-2-10/8 без названия).

Поэтому для отнесения стоимости маркетинговых услуг, оказанных сторонней организацией, на издержки производства и обращения необходимо подтверждение не только факта оказания самих услуг (акт приема - сдачи работ (услуг)), но и их связи с процессом управления, то есть в данном случае доказательство того, что маркетинг проводился в отношении продукции (товаров, работ или услуг), реализуемых (или планируемых к реализации) заказчиком. Такими документами могут являться, например, официально представленные заказчику подробные результаты маркетинговых исследований и т.п.

Однако в ряде случаев налоговые органы считают, что услуги, связанные с управлением производством, могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) только при условии, если у организации, их оказывающей, есть полномочия для принятия управленческих решений в отношении предприятия - заказчика, что противоречит как Положению о составе затрат, так и вышеуказанным разъяснениям Госналогслужбы России, где такого рода требование отсутствует.

Противоречивая позиция налоговых органов зачастую приводит к конфликтным ситуациям. Так, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.1999 N 5490/99 было отменено решение налоговых органов о применении штрафных санкций к акционерному обществу за занижение налогооблагаемой прибыли путем необоснованного включения стоимости маркетинговых услуг, оказанных сторонней организацией, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Подписано в печать

18.09.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——