 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Уплата налога на прибыль предприятиями, имеющими филиалы ("Бухгалтерский учет", 2000, N 19)
"Бухгалтерский учет", N 19, 2000
УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ФИЛИАЛЫ
С 1 января 1999 г. после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ филиалы и обособленные подразделения перестали являться самостоятельными налогоплательщиками, так как согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, и на них возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций только исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и подразделений. В связи с этим становится более жестким порядок регистрации филиалов. Так, согласно ст.84 НК РФ об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, связанных с образованием новых филиалов и представительств, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращении деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления. Так как организация вместе с филиалами является единым целым - юридическим лицом, установлен особый порядок налоговых проверок. Согласно ст.89 НК РФ при выездных проверках организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. В то же время налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Установленный НК РФ порядок уплаты налогов организациями, имеющими филиалы и обособленные подразделения, коснулся практически всех налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями, но наиболее существенные изменения произошли в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль и начиная с 1 января 2000 г. Рассмотрим новый порядок подробнее.
Налог на прибыль
Согласно Письму МНС РФ от 29.02.2000 "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками. С 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в соответствии со следующими документами: - Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета"; - Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 (Письмо Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н). Согласно ст.5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка этого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, - в размере не свыше 19%. Начиная с 2000 г. ставки налога на прибыль, действующие в тех регионах, в которых функционируют филиалы организации, должны быть известны главному бухгалтеру головной организации для того, чтобы можно было сделать точный расчет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 при применении нового порядка следует учитывать следующее. Новый порядок применяется к предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, как не имеющие, так и имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Новый порядок не распространяется на объекты социально - культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря и др.), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой организации. Зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений предприятия исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения организации, по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда, но выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.
—————————————————————T————————————————T———————————————T——————————¬
| Показатель | Организация, | Головная | Филиал |
| | включая | организация | |
| | филиалы | | |
+————————————————————+————————————————+———————————————+——————————+
|Фактическая | 10 000 | 8 000 | 2 000 |
|среднесписочная | | | |
|численность за I | | | |
|полугодие, человек | | | |
+————————————————————+————————————————+———————————————+——————————+
|Стоимость основных | 26 000 | 22 000 | 4 000 |
|производственных | | | |
|фондов, млн руб. | | | |
+————————————————————+————————————————+———————————————+——————————+
|Удельный вес | 100 | 80 | 20 |
|среднесписочной | | | |
|численности | | | |
|работников, % | | | |
+————————————————————+————————————————+———————————————+——————————+
|Удельный вес | 100 | 84,62 | 15,38|
|основных | | | |
|производственных | | | |
|фондов, % | | | |
+————————————————————+————————————————+———————————————+——————————+
|Средняя величина | |(80 + 84,62) : |(20 + |
|удельного веса, % | |2 = 82,31 |15,38) : |
| | | |2 = 17,69 |
L————————————————————+————————————————+———————————————+———————————
Для определения средней величины удельного веса при исчислении авансовых сумм налога на прибыль принимаются предполагаемые значения показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений. Например:
Стоимость основных производственных фондов организации
тыс. руб.
—————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
| 01.01.2000 |01.04.2000|01.07.2000|01.10.2000|01.01.2001|
+————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
| 1000 | 1200 | 1300 | 1500 | 1500 |
+————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|Средняя стоимость фондов составляет: |
| |
|за I квартал — 1100 тыс. руб. (1000 + 1200) : 2; |
| |
|за I полугодие — 1166 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300) : 3; |
| |
|за 9 месяцев — 1250 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300 + 1500) : 4; |
| |
|за год — 1300 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300 + 1500 + 1500) : 5. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Для определения фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений. В фактическую среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера). Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости, числящейся на балансе организации, за вычетом износа. Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и структурным подразделениям производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения. Определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет исходя из фактической прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, корректируемой на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, производится отдельно по организациям (без структурных подразделений) и по их подразделениям. Исчисление и уплата налога на прибыль в федеральный бюджет производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по структурным подразделениям. Расчеты по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по каждому подразделению, находящемуся на территории другого субъекта, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в составе расчета по налогу на прибыль головной организации. Сроки уплаты. Филиалы исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в размерах, сообщенных головной организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки. Перечисление авансовых взносов производится филиалами и представительствами не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. Перечисление налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет производится филиалами и представительствами в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.
Обязанности головной организации
Организации, в состав которых входят филиалы, сообщают финансовым органам субъектов Российской Федерации по месту нахождения своих филиалов сведения о своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе налогоплательщиков. Организация сообщает филиалам следующие налоговые сведения: - суммы авансовых взносов налога на прибыль до начала квартала; - суммы налога, определенные исходя из фактически полученной прибыли, в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов; - суммы дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом. Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям. Организации, в состав которых входят структурные подразделения, несут ответственность за полноту перечисления налогов структурными подразделениями, уплачивают начисленные налоговые санкции по результатам проверок, а также пени за несвоевременное перечисление платежей. Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся организациями применительно к форме этого расчета. При этом налогооблагаемая прибыль каждого структурного подразделения определяется путем применения средней величины ее удельного веса к налогооблагаемой прибыли организации, отраженной по строке 5 Расчета по налогу на прибыль. Рассмотрим порядок исполнения такой инструкции на примере организации, имеющей сеть из трех филиалов, расположенных в разных субъектах РФ. Допустим, что организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ на всех территориях, в которых зарегистрированы филиалы, составляет 19%. Для составления расчета по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль филиалы представляют головной организации следующие сведения:
————————T—————————————————————T——————————————————————————————————¬
|Период | Дата | Сведения |
| |представления расчета| для расчета |
+———————+—————————————————————+——————————————————————————————————+
|I кв. |до 15.12.1999 |Сумма планируемой прибыли на I кв.|
|2000 г.| | |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемый фонд оплаты труда на |
| | |I кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемая стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию на 1 января и 1 апреля |
+———————+—————————————————————+——————————————————————————————————+
|II кв. |до 15.03.2000 |Сумма планируемой прибыли на |
|2000 г.| |II кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемый фонд оплаты труда на |
| | |II кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемая стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию на 1 апреля и 1 июля |
+———————+—————————————————————+——————————————————————————————————+
|III кв.|до 15.06.2000 |Сумма планируемой прибыли на |
|2000 г.| |III кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемый фонд оплаты труда на |
| | |III кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемая стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию на 1 июля и 1 октября |
+———————+—————————————————————+——————————————————————————————————+
|IV кв. |до 15.09.2000 |Сумма планируемой прибыли на |
|2000 г.| |IV кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемый фонд оплаты труда на |
| | |IV кв. |
| | +——————————————————————————————————+
| | |Планируемая стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию на 1 октября 2000 г. и |
| | |1 января 2001 г. |
L———————+—————————————————————+———————————————————————————————————
Сведения для составления расчета авансовых платежей представлены в табл. 1.
Таблица 1
Сведения для составления расчета авансовых платежей на II кв. 2000 г.
———————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———¬
|Пока— |01.01.2000|01.04.2000|01.07.2000|01.10.2000|01.01.2001|I кв. |II кв. |III|IV |
|затель| | | | | | | |кв.|кв.|
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Головная организация <1> |
+——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———+
|Плани—|2 000 000 |2 000 000 |2 300 000 | | | | | | |
|руемая| <2> | | | | | | | | |
|стои— | | | | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| 700 000 | 710 000 | 720 000 | | | | | | |
|руемое| <2> | | | | | | | | |
|значе—| | | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | | |
|накоп—| | | | | | | | | |
|ленной| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ции | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Сумма | | | | | | 60 000| 60 000| | |
|плани—| | | | | | <2> | | | |
|руемой| | | | | | | | | |
|прибы—| | | | | | | | | |
|ли | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| | | | | |130 000|170 000| | |
|руемый| | | | | | <2> | | | |
|фонд | | | | | | | | | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Филиал "А" <3> |
+——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———+
|Плани—| 800 000 | 800 000 | 800 000 | | | | | | |
|руемая| <2> | | | | | | | | |
|стои— | | | | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| 100 000 | 110 000 | 120 000 | | | | | | |
|руемое| <2> | | | | | | | | |
|значе—| | | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | | |
|накоп—| | | | | | | | | |
|ленной| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ции | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Сумма | | | | | |100 000| 70 000| | |
|плани—| | | | | | | | | |
|руемой| | | | | | | | | |
|прибы—| | | | | | | | | |
|ли | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| | | | | | 40 000| 60 000| | |
|руемый| | | | | | <2> | | | |
|фонд | | | | | | | | | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Филиал "Б" <3> |
+——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———+
|Плани—| 60 000 | 60 000 | 60 000 | | | | | | |
|руемая| <2> | | | | | | | | |
|стои— | | | | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| 5 000 | 5 100 | 5 200 | | | | | | |
|руемое| <2> | | | | | | | | |
|значе—| | | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | | |
|накоп—| | | | | | | | | |
|ленной| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ции | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Сумма | | | | | | 15 000| 40 000| | |
|плани—| | | | | | <2> | | | |
|руемой| | | | | | | | | |
|прибы—| | | | | | | | | |
|ли | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| | | | | | 10 000| 20 000| | |
|руемый| | | | | | <2> | | | |
|фонд | | | | | | | | | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Филиал "В" <3> |
+——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———+
|Плани—| 30 000 | 30 000 | 30 000 | | | | | | |
|руемая| <2> | | | | | | | | |
|стои— | | | | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| 1 000 | 1 100 | 1 200 | | | | | | |
|руемое| <2> | | | | | | | | |
|значе—| | | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | | |
|накоп—| | | | | | | | | |
|ленной| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ции | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Сумма | | | | | |не |не | | |
|плани—| | | | | |планир.|планир.| | |
|руемой| | | | | | | | | |
|прибы—| | | | | | | | | |
|ли | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Плани—| | | | | | 7 000| 8 000| | |
|руемый| | | | | | <2> | | | |
|фонд | | | | | | | | | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
L——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+————
————————————————————————————————
<1> Дата составления - 15 марта 2000 г.<2> Планировалось в предыдущем квартале. <3> Дата представления - 15 марта 2000 г.
Бухгалтер головной организации составляет расчет планируемой средней величины удельных весов необходимых показателей (см. табл. 2).
Таблица 2
Расчет планируемой средней величины удельных весов на II кв. 2000 г.
———————T————————————————T———————————T——————T——————T——————T———————¬
|Номер | Показатель | Головная |Филиал|Филиал|Филиал| ИТОГО |
|строки| |организация| "А" | "Б" | "В" | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 1 |Стоимость |1435000 |685000|54850 |28850 |2203700|
| |основных | | | | | |
| |производственных| | | | | |
| |фондов (ОПФ) | | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 2 |Доля ОПФ, | 65,12 |31,08 |2,49 |1,31 | 100 |
| |приходящаяся на | | | | | |
| |каждую структуру| | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 3 |Фонд оплаты |170000 |60000 |20000 |8000 |258000 |
| |труда (ФОТ) | | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 4 |Доля ФОТ, | 65,89 |23,26 |7,75 |3,1 | 100 |
| |приходящаяся на | | | | | |
| |каждую структуру| | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 5 |Средняя величина| 65,51 |27,17 |5,12 |2,21 | 100 |
| |удельного веса | | | | | |
| |(стр. 2 + | | | | | |
| |стр. 4) : 2 | | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
|Показатели по строке 1 рассчитываются следующим образом:|
|[(2 000 000 — 710 000) — (2 300 000 — 720 000)] : 2 = 1 435 000.|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Бухгалтер головной организации рассчитывает сумму авансовых платежей от планируемой прибыли, причитающуюся в федеральный бюджет в целом по организации и бюджеты субъектов РФ, для головной организации и каждого филиала (см. табл. 3).
Таблица 3
Справка об авансовых взносах налога на прибыль на II квартал 2000 г.
—————————————T—————————————T—————————————————————————————————————¬
| Показатель | По | В том числе |
| |организации, | |
| | включая | |
| | структурные | |
| |подразделения| |
| | +—————————————T———————T———————T———————+
| | | по | по | по | по |
| | | организации |филиалу|филиалу|филиалу|
| | | без | "А" | "Б" | "В" |
| | | структурных | | | |
| | |подразделений| | | |
+————————————+—————————————+—————————————+———————+———————+———————+
|1. Сумма | 170 000 | | | | |
|прибыли, ис—| | | | | |
|численная | | | | | |
|исходя из | | | | | |
|планового | | | | | |
|объема реа— | | | | | |
|лизации про—| | | | | |
|дукции (ра— | | | | | |
|бот, услуг) | | | | | |
|и внереали— | | | | | |
|зационных | | | | | |
|доходов | | | | | |
+————————————+—————————————+—————————————+———————+———————+———————+
|1а. Планиру—| | 65,51 | 27,17| 5,12| 2,2 |
|емое значе— | | | | | |
|ние среднего| | | | | |
|удельного | | | | | |
|веса | | | | | |
+————————————+—————————————+—————————————+———————+———————+———————+
|2. Установ— | 11 | 19 | 19 | 19 | 19 |
|ленная став—| | | | | |
|ка налога на| | | | | |
|прибыль — | | | | | |
|всего в % | | | | | |
|в том числе:| 11 | | | | |
| | | | | | |
|а) в феде— | | 19 | 14 | 13 | 12 |
|ральный бюд—| | | | | |
|жет | | | | | |
| | | | | | |
|б) в бюджеты| | 0 | 5 | 6 | 7 |
|субъектов РФ| | | | | |
| | | | | | |
|в) в местные| | | | | |
|бюджеты | | | | | |
+————————————+—————————————+—————————————+———————+———————+———————+
|3. Сумма на—| 18 700 | 21 160 |8 775 |1 654 | 711 |
|лога на при—| | | | | |
|быль, исчис—| | | | | |
|ленная исхо—| | | | | |
|дя из пред— | | | | | |
|полагаемой | | | | | |
|прибыли и | | | | | |
|установлен— | | | | | |
|ной ставки | | | | | |
|налога, — | | | | | |
|всего | | | | | |
|в том числе:| | | | | |
| | 18 700 | | | | |
|а) в феде— | | | | | |
|ральный бюд—| | | | | |
|жет | | | | | |
| | | 21 160 |6 466 |1 132 | 449 |
|б) в бюджеты| | | | | |
|субъектов РФ| | | | | |
| | | 0 |2 309 | 522 | 262 |
|в) в местные| | | | | |
|бюджеты | | | | | |
L————————————+—————————————+—————————————+———————+———————+————————
Головная организация отражает в учете уплату авансовых взносов по налогу на прибыль, причитающихся для уплаты в федеральный бюджет:
————————————————————T———————————T————————————————————————————————¬
| Содержание |Сумма, руб.| Корреспонденция |
| хозяйственной | | счетов |
| операции | | |
| | +———————————————————T————————————+
| | | Д—т | К—т |
+———————————————————+———————————+———————————————————+————————————+
|Начислен авансовый | 18 700 | 81—1 |68, субсчет |
|взнос по налогу на | | |"Расчеты по |
|прибыль, | | |налогу на |
|приходящийся на | | |прибыль" |
|головную | | | |
|организацию | | | |
+———————————————————+———————————+———————————————————+————————————+
|Обязанность по | 12 100 |68, субсчет | 79—2 |
|уплате авансовых | |"Расчеты по налогу | |
|взносов по налогу | |на прибыль" | |
|на прибыль | | | |
|делегирована | | | |
|филиалам: | | | |
| | | | |
|"А" — 7700 (70000 х| | | |
|11%), | | | |
| | | | |
|"Б" — 4400 (40000 х| | | |
|11%) | | | |
+———————————————————+———————————+———————————————————+————————————+
|Авансовый взнос по | 6 600 |68, субсчет | 51 |
|налогу на прибыль | |"Расчеты по налогу | |
|уплачен от | |на прибыль" | |
|предполагаемой | | | |
|прибыли головной | | | |
|организации 6600 | | | |
|(60 000 х 11%) | | | |
L———————————————————+———————————+———————————————————+—————————————
Филиалы уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соответствии с расчетом, представленным им головной организацией. Авансовые взносы по налогу на прибыль в региональный и местный бюджеты каждый филиал уплачивает в суммах, причитающихся в эти бюджеты по расчету. Филиалы извещают головную организацию об уплате 1/3 от суммы авансовых взносов налога на прибыль путем представления копий платежных поручений по уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты не позднее:
———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
| Сумма авансовых взносов по | Дата представления |
| налогу на прибыль | копий платежных поручений <4> |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|I кв. 2000 г. |15 января, 15 февраля, 15 марта |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|II кв. 2000 г. |15 апреля, 15 мая, 15 июня |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|III кв. 2000 г. |15 июля, 15 августа, 15 сентября |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|IV кв. 2000 г. |15 октября, 15 ноября, 15 декабря|
L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
————————————————————————————————
<4> Не позднее указанных сроков.
В бухгалтерском учете филиалы производят следующие записи (например, в филиале "А"):
———————————————————T———————————T—————————————————————————————————¬
| Содержание |Сумма, руб.| Корреспонденция |
| хозяйственной | | счетов |
| операции | | |
| | +————————————————————T————————————+
| | | Д—т | К—т |
+——————————————————+———————————+————————————————————+————————————+
|Начислен авансовый| 7700 | 79—2 |68, субсчет |
|взнос по налогу на| | |"Расчеты по |
|прибыль, | | |налогу на |
|причитающийся к | | |прибыль" |
|уплате в | | | |
|федеральный бюджет| | | |
+——————————————————+———————————+————————————————————+————————————+
|Уплачен авансовый | 7700 |68, субсчет "Расчеты| 51 |
|взнос по налогу | |по налогу на | |
|на прибыль в | |прибыль" | |
|федеральный бюджет| | | |
+——————————————————+———————————+————————————————————+————————————+
|Начислен авансовый| 8775 | 81—1 |68, субсчет |
|взнос по налогу на| | |"Расчеты по |
|прибыль, | | |налогу на |
|причитающийся к | | |прибыль" |
|уплате в бюджет | | | |
|субъекта РФ | | | |
|(6466 руб.) и | | | |
|местный бюджет | | | |
|(2309 руб.) | | | |
+——————————————————+———————————+————————————————————+————————————+
|Уплачен авансовый | 8775 |68, субсчет "Расчеты| 51 |
|взнос по налогу | |по налогу на | |
|на прибыль в | |на прибыль" | |
|бюджет субъекта РФ| | | |
|и местный бюджет | | | |
L——————————————————+———————————+————————————————————+—————————————
По окончании отчетного периода филиалы представляют головной организации следующую информацию:
————————————————T———————————————————T————————————————————————————¬
| Период | Дата | Сведения |
| | представления | для расчета |
| | расчета | |
+———————————————+———————————————————+————————————————————————————+
|I кв. 2000 г. |до 20.04.2000 |Сумма фактически полученной |
| | |налогооблагаемой прибыли за |
| | |I кв. |
| | +————————————————————————————+
| | |Фонд оплаты труда за I кв. |
| | +————————————————————————————+
| | |Стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию (на 1 января + |
| | |1 апреля) : 2 |
+———————————————+———————————————————+————————————————————————————+
|II кв. 2000 г. |до 20.07.2000 |Сумма фактически полученной |
| | |налогооблагаемой прибыли за |
| | |II кв. |
| | +————————————————————————————+
| | |Фонд оплаты труда за I |
| | |полугодие |
| | +————————————————————————————+
| | |Стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию (на 1 января + |
| | |1 апреля + 1 июля) : 3 |
+———————————————+———————————————————+————————————————————————————+
|III кв. 2000 г.|до 20.10.2000 |Сумма фактически полученной |
| | |налогооблагаемой прибыли за |
| | |III кв. |
| | +————————————————————————————+
| | |Фонд оплаты труда за 9 |
| | |месяцев |
| | +————————————————————————————+
| | |Стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию (на 1 января + |
| | |+ 1 апреля + 1 июля + |
| | |1 октября ) : 4 |
+———————————————+———————————————————+————————————————————————————+
|IV кв. 2000 г. |до 20.03.2001 |Сумма фактически полученной |
| | |налогооблагаемой прибыли за |
| | |2000 г. |
| | +————————————————————————————+
| | |Фонд оплаты труда за 2000 г.|
| | +————————————————————————————+
| | |Стоимость основных |
| | |производственных фондов по |
| | |состоянию (на 1 января + |
| | |+ 1 апреля + 1 июля + |
| | |1 октября + 1 января |
| | |2001 г.) : 5 |
L———————————————+———————————————————+—————————————————————————————
Сведения представлены в табл. 4.
Таблица 4
Сведения для составления расчета налога на прибыль за I полугодие 2000 г.
———————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———¬
|Пока— |01.01.2000|01.04.2000|01.07.2000|01.10.2000|01.01.2001| I кв. |II кв. |III|IV |
|затель| | | | | | | |кв.|кв.|
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Головная организация <5> |
+——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———+
|Стои— |2 000 000 |2 000 000 |2 300 000 | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Накоп—| 700 000 | 710 000 | 720 000 | | | | | | |
|ленная| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ция | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Финан—| | | | | | 60 000| 40 000| | |
|совый | | | | | | | | | |
|резу— | | | | | | | | | |
|льтат | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Фонд | | | | | | | | | |
|оплаты| | | | | |130 000|170 000| | |
|труда | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Филиал "А" <6> |
+——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T———————T———T———+
|Стои— | 800 000 | 800 000 | 800 000 | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Накоп—| 100 000 | 110 000 | 120 000 | | |110 000| 90 000| | |
|ленная| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ция | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Финан—| | | | | | 40 000| 60 000| | |
|совый | | | | | | | | | |
|резу— | | | | | | | | | |
|льтат | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
|Фонд | | | | | | | | | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+———————+———+———+
| Филиал "Б" <6> |
+——————T——————————T——————————T—————————T——————————T———————————T———————T———————T———T———+
|Стои— | 60 000 | 60 000 | 60 000 | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
|Накоп—| 5 000 | 5 100 | 5 200 | | | | | | |
|ленная| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ция | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
|Финан—| | | | | | 20 000| 70 000| | |
|резу— | | | | | | | | | |
|льтат | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
|Фонд | | | | | | 10 000| 20 000| | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
| Филиал "В" <6> |
+——————T——————————T——————————T—————————T——————————T———————————T———————T———————T———T———+
|Стои— | 30 000 | 30 000 | 30 000 | | | | | | |
|мость | | | | | | | | | |
|основ—| | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | |
|произ—| | | | | | | | | |
|водст—| | | | | | | | | |
|венных| | | | | | | | | |
|фондов| | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|01) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
|Накоп—| 1 000 | 1 100 | 1 200 | | | | | | |
|ленная| | | | | | | | | |
|амор— | | | | | | | | | |
|тиза— | | | | | | | | | |
|ция | | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | | |
|02) | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
|Финан—| | | | | |—10 000|—15 000| | |
|совый | | | | | | | | | |
|резу— | | | | | | | | | |
|льтат | | | | | | | | | |
+——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+———+
|Фонд | | | | | | 7 000| 8 000| | |
|оплаты| | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | | |
L——————+——————————+——————————+—————————+——————————+———————————+———————+———————+———+————
————————————————————————————————
<5> Дата составления - 20 июля 2000 г.<6> Дата представления - 20 июля 2000 г.
Головная организация по представленным данным производит расчет налога от фактически полученной прибыли, причитающегося в федеральный бюджет в целом по организации и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты с распределением по филиалам:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Расчет налога на прибыль | Дата представления |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| I кв. 2000 г. | до 30 апреля |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| I полугодие 2000 г. | до 30 июля |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 9 месяцев 2000 г. | до 30 октября |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 12 месяцев 2000 г. | до 30 марта 2001 г. |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Расчет представлен в табл. 5.
Таблица 5
Расчет средней величины удельных весов за I полугодие 2000 г.
———————T————————————————T———————————T——————T——————T——————T———————¬
|Номер | Показатель | Головная |Филиал|Филиал|Филиал| ИТОГО |
|строки| |организация| "А" | "Б" | "В" | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 1 |Стоимость |1390000 |690000|54900 |28900 |2163800|
| |основных | | | | | |
| |производственных| | | | | |
| |фондов | | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 2 |Доля ОПФ, |64,24 |31,89 |2,54 |1,34 |100,00 |
| |приходящаяся на | | | | | |
| |каждую структуру| | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 3 |Фонд оплаты |300000 |100000|30000 |15000 |445000 |
| |труда | | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 4 |Доля ФОТ, |67,42 |22,47 |6,74 |3,37 |100 |
| |приходящаяся на | | | | | |
| |каждую структуру| | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
| 5 |Средняя величина|65,83 |27,18 |4,64 |2,36 |100 |
| |удельного веса | | | | | |
| |(стр. 2 + | | | | | |
| |стр. 4) : 2 | | | | | |
+——————+————————————————+———————————+——————+——————+——————+———————+
|Показатели по строке 1 рассчитываются следующим образом:|
|[(2 000 000 — 700 000) + (2 000 000 — 710 000) + (2 300 000 —|
|— 720 000)] : 3 = 1 390 000. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Головная организация представляет в инспекцию МНС РФ по месту своего нахождения сводный расчет налога на прибыль, причитающегося к уплате в федеральный бюджет без распределения по филиалам, и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты с распределением по филиалам (см. табл. 6).
Таблица 6
Расчет налога от фактической прибыли по организациям, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, за I полугодие 2000 г.
——————————T———————T————————————————————————————————————T—————————¬
|Показа— |По ор— | В том числе: |Контроль—|
|тель |ганиза—| |ная сумма|
| |ции, | | |
| |включая| | |
| |струк— | | |
| |турные | | |
| |подраз—| | |
| |деления| | |
| | +————————————T———————T———————T———————+ |
| | |по организа—|по фи— |по фи— |по фи— | |
| | |ции без |лиалу |лиалу |лиалу | |
| | |структурных |"А" |"Б" |"В" | |
| | |подразделе— | | | | |
| | |ний | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|1. Вало— |365 000| | | | | |
|вая при— | | | | | | |
|быль — | | | | | | |
|всего | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|2. Из ва—| | | | | | |
|ловой | | | | | | |
|прибыли, | | | | | | |
|подлежа— | | | | | | |
|щей нало—| | | | | | |
|гообложе—| | | | | | |
|нию, иск—| | | | | | |
|лючаются | | | | | | |
|суммы, | | | | | | |
|показан— | | | | | | |
|ные в | | | | | | |
|итоге | | | | | | |
|строки 2 | | | | | | |
|Расчета | | | | | | |
|по нало— | | | | | | |
|гу от | | | | | | |
|фактичес—| | | | | | |
|кой при— | | | | | | |
|были | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|4. Льгота| | | | | | |
|по налогу| | | | | | |
|на при— | | | | | | |
|быль (по | | | | | | |
|специаль—| | | | | | |
|ному рас—| | | | | | |
|чету) <7>| | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|5. Нало— |365 000| | | | | |
|гообла— | | | | | | |
|гаемая | | | | | | |
|прибыль | | | | | | |
|(стр. 1 —| | | | | | |
|стр. 2 — | | | | | | |
|стр. 3 — | | | | | | |
|стр. 4) | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|5а. Сред—| | 65,83 | 27,18| 4,64| 2,35| |
|няя вели—| | | | | | |
|чина | | | | | | |
|удельного| | | | | | |
|веса — | | | | | | |
|в % | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|5б. Нало—| |240 280 |99 207 |16 936 |8 578 | |
|гооблага—| | | | | | |
|емая при—| | | | | | |
|быль ис— | | | | | | |
|ходя из | | | | | | |
|средней | | | | | | |
|величины | | | | | | |
|удельного| | | | | | |
|веса | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|6. Ставка| 11| 19 | 19 | 19 | 19 | |
|налога на| | | | | | |
|прибыль —| | | | | | |
|всего в %| | | | | | |
| | | | | | | |
|в том | | | | | | |
|числе: | | | | | | |
| | | | | | | |
|а) в фе— | 11| | | | | |
|деральный| | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
| | | | | | | |
|б) в бюд—| | 19 | 14 | 13 | 12 | |
|жет субъ—| | | | | | |
|екта РФ | | | | | | |
| | | | | | | |
|в) в | | 0 | 5 | 6 | 7 | |
|местный | | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|7. Сумма |40 150 | 45 653 |18 849 | 3 218 |1 630 |69 350 |
|налога на| | | | | | |
|прибыль —| | | | | | |
|всего | | | | | | |
| | | | | | | |
|в том | | | | | | |
|числе: | | | | | | |
| | | | | | | |
|а) в фе— |40 150 | | | | | |
|деральный| | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
| | | | | | | |
|б) в бюд—| | 45 653 |13 889 | 2 202 |1 029 |62 773 |
|жет субъ—| | | | | | |
|екта РФ | | | | | | |
| | | | | | | |
|в) в | | 0 | 4 960 | 1 016 | 601 | 6 577 |
|местный | | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|11. На— |38 500 | 43 777 |18 075 | 3 086 |1 562 |66 500 |
|числено в| | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
|налога на| | | | | | |
|прибыль —| | | | | | |
|всего | | | | | | |
| | | | | | | |
|в том | | | | | | |
|числе: | | | | | | |
| | | | | | | |
|а) в фе— |38 500 | 43 777 |13 318 | 2 111 | 987 |60 193 |
|деральный| | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
| | | | | | | |
|б) в бюд—| | | | | | |
|жет субъ—| | | | | | |
|екта РФ | | | | | | |
| | | | | | | |
|в) в | | | 4 757 | 974 | 576 | 6 307 |
|местный | | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|12. К | | | | | | |
|доплате | | | | | | |
|по сроку | | | | | | |
|5 августа| | | | | | |
|2000 г. | | | | | | |
| | | | | | | |
|а) в фе— | 1 650 | | | | | |
|деральный| | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
| | | | | | | |
|б) в бюд—| | 1 876 | 571 | 91 | 42 | 2 580 |
|жет субъ—| | | | | | |
|екта РФ | | | | | | |
| | | | | | | |
|в) в | | | 203 | 42 | 25 | 270 |
|местный | | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
+—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+—————————+
|13. К | | | | | | |
|уменьше— | | | | | | |
|нию: | | | | | | |
| | | | | | | |
|а) в фе— | | | | | | |
|деральный| | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
| | | | | | | |
|б) в бюд—| | | | | | |
|жет субъ—| | | | | | |
|екта РФ | | | | | | |
| | | | | | | |
|в) в | | | | | | |
|местный | | | | | | |
|бюджет | | | | | | |
L—————————+———————+————————————+———————+———————+———————+——————————
————————————————————————————————
<7> В первом полугодии предприятие не воспользовалось льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.
Головная организация представляет филиалам распоряжение об уплате налога и расчет налога от фактически полученной прибыли, причитающейся к уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (см. табл. 7).
Таблица 7
Расчет дополнительных платежей в бюджет налога на прибыль
——————————————————T—————T———————————————————————————————T————————¬
| Показатели |По | В том числе |Конт— |
| |орга—| |рольная |
| |низа—| |сумма |
| |ции в| | |
| |целом| | |
| | +———————T———————T———————T———————+ |
| | |по ор— | по | по | по | |
| | |ганиза—|филиалу|филиалу|филиалу| |
| | |ции без| "А" | "Б" | "В" | |
| | |подраз—| | | | |
| | |делений| | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|1. Сумма налога, |20350| | | | | |
|причитающаяся в | | | | | | |
|бюджет исходя из | | | | | | |
|фактически полу— | | | | | | |
|ченной прибыли | | | | | | |
|за II кв. | | | | | | |
|2000 г. — спра— | | | | | | |
|вочно 185000 руб.| | | | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|1а. Средняя вели—| | 65,83| 27,18| 4,64| 2,35| |
|чина удельного | | | | | | |
|веса — в % | | | | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|1б. Сумма налога,| |23139 |9554 |1631 |826 |35150 |
|причитающаяся в | | | | | | |
|бюджет исходя из | | | | | | |
|фактически полу— | | | | | | |
|ченной прибыли за| | | | | | |
|II кв. 2000 г. | | | | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|2. Сумма авансо— |18700|21160 |8775 |1654 |711 |32300 |
|вых платежей за | | | | | | |
|истекший квартал | | | | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|3. Сумма налога, | 1650| 1979 | 779 | —23 |115 | 2850 |
|подлежащая доп— | | | | | | |
|лате (+), умень— | | | | | | |
|шению (—) по ре— | | | | | | |
|зультатам дея— | | | | | | |
|тельности за ис— | | | | | | |
|текший квартал | | | | | | |
|(стр. 1 — стр. 2)| | | | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|4. Учетная став— | 8,25| 8,25| 8,25| 8,25| 8,25| |
|ка, установленная| | | | | | |
|ЦБ РФ за пользо— | | | | | | |
|вание банковским | | | | | | |
|кредитом на 15 | | | | | | |
|число 2—го месяца| | | | | | |
|истекшего кварта—| | | | | | |
|ла, деленная на 4| | | | | | |
+—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+
|5. Суммы средств,|136 | 163 | 64 | —2 | 9 | 234 |
|подлежащие допол—| | | | | | |
|нительному внесе—| | | | | | |
|нию в бюджет (+),| | | | | | |
|возмещению из | | | | | | |
|бюджета налого— | | | | | | |
|плательщику (—) | | | | | | |
|(стр. 3 х стр. 4)| | | | | | |
L—————————————————+—————+———————+———————+———————+———————+—————————
Филиалы уплачивают в федеральный бюджет сумму налога на прибыль в соответствии с расчетом, представленным головной организацией, а в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - в соответствии с расчетом налога на прибыль, утвержденным инспекцией МНС РФ. Филиалы представляют головной организации платежные поручения об уплате налога на прибыль и дополнительных платежей в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующие сроки:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Расчет налога на прибыль | Дата представления <8> |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| I кв. 2000 г. | 15 мая |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| I полугодие 2000 г. | 15 августа |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 9 месяцев 2000 г. | 15 ноября |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 12 месяцев 2000 г. | 20 апреля 2001 г. |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
————————————————————————————————
<8> Не позднее указанных сроков.
На практике случается, что некоторые филиалы самостоятельно переходят на уплату налога на прибыль ежемесячно, в то время как головная организация уплачивает налог на прибыль поквартально с уплатой авансовых платежей. Такие действия филиалов неправомерны. Организация и ее филиалы (подразделения) должны соблюдать единый порядок уплаты налога на прибыль. Иногда возникает вопрос, следует ли включать убыточный филиал в общий расчет или нет. Нормативные документы ответа на данный вопрос не содержат, из чего можно сделать вывод, что на убыточные филиалы распространяется общий порядок, т.е. они участвуют в расчете сумм налога. Например, если головная организация имеет налогооблагаемую прибыль 100 тыс. руб., а единственный филиал убыток - 40 тыс. руб., то для исчисления налогооблагаемой прибыли будет принята сумма этих величин 60 тыс. руб. Например, при соотношении удельных весов при этом 40 (головная) и 60 (филиал) по ранее действовавшему порядку в федеральный бюджет было бы уплачено 11 тыс. руб. (100 тыс. руб. х х 11%), а в бюджет субъекта Федерации, на территории которого находится головная организация, 19 тыс. руб. (100 тыс. руб. х х 19%). Согласно новому порядку в федеральный бюджет поступит 6,6 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 11%), в бюджет субъекта Федерации по месту регистрации головной организации - 4,56 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 40% х 19%), а в субъект Федерации по месту регистрации убыточного филиала - 6,84 тыс. руб. (60 тыс. руб. х х 60% х 19%). С другой стороны, установленный порядок может повлиять на сумму льгот по налогу на прибыль. Сумму льгот, как и сумму налога, теперь следует считать по организации в целом. Предположим, что в предыдущем примере головная организация произвела капитальные вложения на 70 тыс. руб. и имела право воспользоваться льготой по налогу на прибыль на сумму 50 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 50%). Однако при расчете суммы налога по организации в целом сумма льготы уменьшится до 30 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 50%). Если же капитальные вложения на эту сумму произвел убыточный филиал, то по ранее действовавшему порядку он не смог воспользоваться льготой, а в соответствии с новым порядком сумма льготы по организации в целом составит 30 тыс. руб. Многие организации, имеющие разветвленную сеть филиалов, имеют централизованный фонд, создаваемый за счет отчислений части прибыли филиалов, остающейся после налогообложения. За счет этого фонда производится вторичное перераспределение прибыли в пользу убыточных филиалов с целью погашения их убытков. Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.6 ст.2) установлено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. При этом определен ряд случаев, когда такие средства не подлежат налогообложению. Так, не облагаются налогом на прибыль средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица. Средства, передаваемые в пределах одного юридического лица на другие цели, подлежат обложению налогом на прибыль у получающей стороны в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина РФ от 28.04.1998 N 04-02-05/3). С другой стороны, ранее филиал, получивший в отчетном году убытки, в дальнейшем при получении прибыли мог воспользоваться льготой по налогу на прибыль на погашение убытков прошлых лет (в течение последующих 5 лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). В настоящее время нельзя с определенностью сказать, сможет ли организация в целом воспользоваться льготой на погашение убытка, полученного одним из филиалов за предыдущий год, когда в соответствии с прежним порядком этот филиал был самостоятельным налогоплательщиком и действовал иной порядок налогообложения. Такие ситуации требуют дополнительных разъяснений со стороны как Министерства финансов РФ, так и налогового ведомства. При расчете налога на прибыль в федеральный бюджет в целом по организации из-за убыточных филиалов, входящих в организацию, федеральный бюджет получает налога от прибыли меньше, чем по расчетам каждого филиала в отдельности. Однако изменение установленного порядка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль может быть произведено только при внесении уточнений в Федеральный закон от 09.07.1999 N 155-ФЗ.
Подписано в печать Л.В.Сотникова 18.09.2000 Доцент ВЗФЭИ
Л.Ф.Стаховская Главный бухгалтер ОАО "Реестр" П.В.Гайворонский Заместитель главного бухгалтера ОАО "Реестр"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации