"Экономико-правовой бюллетень", N 9, 2000

НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ (БАНКРОТСТВО) ПРЕДПРИЯТИЙ В РФ

Авторы номера

О.Старостина, О.Степанова, Е.Тимохина, Е.Шаронова

ОТ РЕДАКЦИИ

Современное состояние реального сектора экономики таково, что многие российские предприятия подпадают под признаки банкротства, установленные Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ). Однако очевидно, что массовое применение процедур банкротства в отношении предприятий - должников вряд ли приведет к экономическому росту, оздоровлению общей экономической ситуации и улучшению инвестиционного климата. В числе проблем - высокая монополизация российского рынка, в условиях которой банкротство предприятий может нарушить сложившиеся производственные цепочки и усложнить работу целых отраслей. Реализация процедур банкротства в той мере, в какой она соответствует неплатежеспособности российских предприятий, влечет за собой масштабные негативные социальные последствия, для устранения которых у государства просто нет достаточных ресурсов. Кроме того, практика применения процедур банкротства показала, что нередко они направлены на получение контроля над потенциально платежеспособным предприятием.

Таким образом, использование предоставленных действующим законодательством инструментов банкротства является сложным, затрагивающим интересы многих сторон процессом.

В этих условиях следует отметить роль государства по регулированию и контролю процедур банкротства, которые осуществляются специально созданным для этой цели органом - Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России). Все основные процедуры банкротства юридических лиц являются судебными и проводятся при непосредственном участии арбитражного суда.

Необходимо отметить, что предлагаемые Законом N 6-ФЗ процедуры банкротства направлены прежде всего на возрождение и финансовое оздоровление, восстановление платежеспособности предприятий. Их реализация во многом зависит от совершенства института арбитражного управления и участвующей в нем ключевой фигуры - арбитражного управляющего.

Арбитражный управляющий проходит специальную подготовку, обладает специфическими знаниями и навыками, позволяющими эффективно выполнять возложенные на него обязанности, и действует на основании лицензии, выдаваемой ФСФО России. Однако деятельность арбитражного управляющего сопряжена с определенными трудностями.

Задачи арбитражного управляющего намного сложнее, чем у прежнего руководства предприятия. Он принимает на себя управление предприятием, у которого финансы, управленческая и маркетинговая политика находятся в критическом состоянии. Как правило, на таком предприятии крайне обострена социальная обстановка. При этом арбитражный управляющий нередко встречает негативное отношение не только персонала предприятия, но и определенных групп кредиторов.

Практическая реализация действующих в настоящее время правовых норм о несостоятельности (банкротстве) вызывает немало других вопросов. (Некоторые из них уже были проанализированы в нашем журнале - см. N 4 за 1998 г.) Следует сказать, что не все из них нашли свое решение к настоящему времени. Тем не менее за последние два года законодательство о банкротстве пополнилось рядом новых нормативных актов.

В настоящем номере журнала читатели могут ознакомиться с полномочиями и функциями арбитражного суда и специализированного государственного органа - Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству, а также с системой лицензирования и надзора за деятельностью арбитражных управляющих.

Следует сказать, что само понятие "банкротство" чаще всего вызывает негативную реакцию в широких кругах населения. Одна из причин такого явления - боязнь потерять работу и, следовательно, средства к существованию, т.е. социальная незащищенность граждан. К сожалению, действующее трудовое законодательство и сложившаяся система социальных гарантий не предусматривают специальных условий для работников обанкротившихся предприятий. Однако в этом случае все-таки можно использовать ряд существующих мер социальной защиты, которые перечислены в одном из материалов данного номера "Экономико - правового бюллетеня".

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕССОВ БАНКРОТСТВА

Законодательство о несостоятельности (банкротстве) представляет собой достаточно сложный комплекс правовых норм, которые содержатся в целом ряде нормативных актов.

Основным законодательным актом в данной области является Гражданский кодекс Российской Федерации, который содержит отдельные положения о несостоятельности (банкротстве) индивидуальных предпринимателей (ст.25 ГК РФ) и юридических лиц (ст.65 ГК РФ).

Кроме того, положения о банкротстве содержатся и в других статьях ГК РФ. Например, в случаях, когда стоимость имущества юридического лица, являющегося коммерческой организацией (за исключением казенного предприятия) либо действующего в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, недостаточна для удовлетворения требования кредитора, оно может быть ликвидировано только путем признания его банкротом (п.4 ст.61 ГК РФ). Статья 64 ГК РФ устанавливает очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, которая применяется в том числе и при удовлетворении требований кредиторов при несостоятельности (банкротстве) (ст.64 ГК РФ). Гражданским кодексом РФ за доведение до банкротства предусмотрена субсидиарная ответственность лиц, которые имеют право давать распоряжения, обязательные для должника - юридического лица либо иным образом определять его действия (п.3 ст.56, п.2 ст.105 ГК РФ).

Между тем Гражданский кодекс РФ специально не регламентирует вопросы несостоятельности граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Следует отметить, что ГК РФ закладывает лишь основы правоотношений, возникающих при несостоятельности (банкротстве), отсылая при этом к специальному законодательству, содержащему нормы материального и процессуального права, регламентирующие данные правоотношения. Центральное место в системе правовых норм о несостоятельности (банкротстве) занимает Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ).

Вместе с тем специфика правоотношений, возникающих в случае несостоятельности (банкротства) отдельных групп участников имущественного оборота, вызвала необходимость принятия отдельных законодательных актов, устанавливающих в отношении этих участников особые правила, в частности, речь идет о Федеральном законе от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций)" (далее - Закон N 40-ФЗ).

Предметом правового регулирования Закона N 6-ФЗ является весь комплекс отношений, возникающих в связи с неплатежеспособностью граждан и юридических лиц как участников имущественного оборота. Прежде всего, Закон определяет критерии и внешние признаки несостоятельности (банкротства), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), введения внешнего управления и конкурсного производства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

Под несостоятельностью (банкротством) понимается неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. В основе понятия банкротства лежит презумпция, согласно которой участник имущественного оборота, не осуществляющий платежи по гражданско - правовым договорам, а также обязательные платежи в бюджет в течение длительного срока (более трех месяцев), не способен погасить свои обязательства перед кредиторами.

Особенностью Закона N 6-ФЗ является включение в него норм не только материального права, но и процессуальных. В соответствии со ст.143 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) организаций и граждан рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК, но с учетом особенностей, установленных Законом N 6-ФЗ. Данный Закон содержит специальную главу "Разбирательство дел о банкротстве в арбитражном суде", в которой в основном сконцентрированы правила рассмотрения дел о несостоятельности (банкротстве). Отдельные процессуальные нормы содержатся в и других главах Закона.

Действие Закона N 6-ФЗ распространяется на юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением казенного предприятия, а также некоммерческие организации, действующие в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда.

В качестве должника, в отношении которого может быть возбуждено дело о банкротстве, могут выступать также граждане, как зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, так и не зарегистрированные в качестве таковых. Однако в настоящее время нормы Закона N 6-ФЗ в отношении граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не применяются. Они вступят в силу только после внесения в текст ГК РФ статьи о банкротстве граждан (п.2 ст.185 Закона N 6-ФЗ).

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о банкротстве наделены должник, кредиторы, прокурор, а также уполномоченные государственные органы. При этом Закон N 6-ФЗ устанавливает ряд случаев, когда руководитель организации - должника или гражданин - предприниматель обязаны обратиться в суд с заявлением о банкротстве, например когда удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств перед другими кредиторами либо органами управления должника или когда собственником его имущества (унитарного предприятия) принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением о банкротстве, а также в иных случаях, установленных Законом (ст.8 Закона N 6-ФЗ).

Установление признаков банкротства вовсе не означает, что предприятие - банкрот подлежит обязательной ликвидации. Кроме процедуры конкурсного производства, применяемой при ликвидации должника - юридического лица, к такому должнику могут быть применены и иные процедуры: наблюдение, внешнее управление, мировое соглашение. Проведение данных процедур имеет целью восстановление платежеспособности должника.

Закон N 6-ФЗ устанавливает правила о соотношении содержащихся в нем норм и положений международного частного права. В соответствии со ст.7 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы (ст.7 Конституции РФ). В этой связи п.5 ст.1 Закона N 6-ФЗ также отдает приоритет нормам международного права и содержит правило, в соответствии с которым в случае противоречия между российским законодательством о банкротстве и международным договором РФ приоритет будут иметь положения международного договора.

В соответствии с п.7 ст.1 Закона N 6-ФЗ на территории РФ признаются решения судов иностранных государств в соответствии с международным договором, а при его отсутствии - на началах взаимности. Приведенная норма Закона N 6-ФЗ имеет особо актуальное значение в случаях, когда на территории РФ находится имущество иностранного юридического лица, в отношении которого судом иностранного государства было принято решение о признании его банкротом.

В числе подзаконных нормативных актов, регламентирующих рассматриваемые отношения, необходимо отметить нормативные акты, издаваемые Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России).

В соответствии с п.2 ст.24 Закона N 6-ФЗ государственному органу по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению предоставлено право в пределах своей компетенции, установленной Законом N 6-ФЗ, издавать обязательные разъяснения по вопросам реализации процедур банкротства. Такие разъяснения, как правило, издаются в форме распоряжений, приказов и писем.

ФУНКЦИИ И ПОЛНОМОЧИЯ АРБИТРАЖНОГО СУДА И ФСФО РОССИИ

ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА

В соответствии с действующим законодательством о несостоятельности (банкротстве) регулирование и реализация процедур несостоятельности (банкротства) осуществляется Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству и арбитражным судом.

В соответствии со ст.5 Закона N 6-ФЗ дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Эта норма Закона N 6-ФЗ соответствует ч.3 и 4 ст.22 АПК РФ, которыми рассмотрение этих дел отнесено к компетенции арбитражных судов независимо от того, физические или юридические лица участвуют в деле.

При рассмотрении дел о банкротстве применение процессуальных норм осуществляется в следующем порядке: применяются правила АПК РФ, если иное не предусмотрено Законом N 6-ФЗ или Законом N 40-ФЗ. Дело о банкротстве возбуждается арбитражным судом на основании заявления о признании должника банкротом. Заявление может быть подано любым уполномоченным лицом (ст.ст.6, 39 Закона N 6-ФЗ).

Дело о банкротстве рассматривается в заседании арбитражного суда, т.е. коллегиально, в трехмесячный срок.

По результатам рассмотрения дела о банкротстве арбитражный суд принимает один из следующих актов:

1. Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Данное решение принимается в случаях установления признаков банкротства должника, предусмотренных ст.3 Закона N 6-ФЗ, и при отсутствии оснований для введения внешнего управления. В решении должны содержаться указания о признании должника банкротом, об открытии конкурсного производства, о назначении конкурсного управляющего. Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства подлежит немедленному исполнению, если иное не установлено арбитражным судом.

2. Решение об отказе в признании должника банкротом.

Решение об отказе в признании должника банкротом принимается в случаях, установленных Законом N 6-ФЗ, например при отсутствии признаков банкротства, в случае удовлетворения заявленных требований кредиторов до принятия арбитражным судом решения по делу о банкротстве.

3. Определение о введении внешнего управления.

Рассмотрение дела о банкротстве не всегда приводит к обязательной ликвидации предприятия - должника. Арбитражный суд может применить такие процедуры восстановления платежеспособности должника, как внешнее управление и мировое соглашение.

Процедура наблюдения является основой для проведения всех последующих действий в рамках банкротства должника и вводится непосредственно с момента принятия арбитражным судом заявления о банкротстве должника. Главная цель наблюдения - обеспечить сохранность активов должника до вынесения арбитражным судом решения по делу.

В период внешнего управления проводятся мероприятия по восстановлению платежеспособности должника. Основным средством, с помощью которого восстанавливается платежеспособность должника, является мораторий на удовлетворение требований кредиторов. В период действия моратория приостанавливается исполнение судебных решений и иных исполнительных документов о взыскании с должника задолженности, возникшей по обязательствам, срок исполнения по которым наступил до введения внешнего управления, не начисляются штрафы, пени, неустойки по обязательствам должника.

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. При заключении мирового соглашения может быть предусмотрена отсрочка или рассрочка исполнения должником обязательств, уступка права требования должника, исполнение обязательств должника третьим лицом. Единственным условием утверждения арбитражным судом мирового соглашения является погашение должником задолженности перед кредиторами первой и второй очереди.

4. Определение о прекращении производства по делу о банкротстве.

Арбитражный суд прекращает производство по делу о банкротстве в случаях восстановления платежеспособности должника в ходе внешнего управления либо заключения мирового соглашения.

При осуществлении практически всех процедур банкротства особая роль отводится арбитражному управляющему. Он назначается арбитражным судом в целях реализации процедур банкротства (наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства). В качестве арбитражного управляющего может выступать физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора. Юридическое лицо не может быть назначено арбитражным управляющим. Арбитражный управляющий является лицом, участвующим в деле о банкротстве (ст.30 Закона N 6-ФЗ), следовательно, имеет все права и обязанности лиц, участвующих в деле, определенные ст.33 АПК РФ. За осуществление своих полномочий арбитражный управляющий получает вознаграждение.

Арбитражным судом для осуществления процедуры наблюдения: принятия мер по обеспечению сохранности имущества должника и оценки его финансового состояния - назначается временный управляющий. О назначении временного управляющего указывается в определении арбитражного суда о принятии заявления о признании должника банкротом.

Одновременно с введением внешнего управления арбитражным судом назначается внешний управляющий. В качестве такого может быть назначено физическое лицо, которое ранее осуществляло функции внешнего управляющего.

Если арбитражным судом принято решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, назначается конкурсный управляющий. Арбитражный суд может назначить нескольких конкурсных управляющих для одного должника, распределив между ними обязанности и определив пределы ответственности.

Таким образом, совершение основных процессуальных действий в процедурах банкротства производится арбитражный судом. Кроме того, материалы практики рассмотрения дел о банкротстве в арбитражных судах восполняют пробелы действующего законодательства о несостоятельности (банкротстве).

Функции, связанные с проведением государственной политики по предупреждению банкротств, а также обеспечению условий реализации процедур банкротства, Закон N 6-ФЗ возлагает на государственный орган по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению (ст.25 Закона N 6-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 17 февраля 1998 г. N 202 "О государственном органе по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению" было установлено, что государственным органом по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению является Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению. Указом Президента РФ от 25 мая 1999 г. N 651 Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению преобразована в Федеральную службу России по финансовому оздоровлению и банкротству.

Постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2000 г. N 301 было утверждено Положение о Федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству, в котором определены основные задачи ФСФО России (п.3 Положения). К ним, в частности, относятся:

1) разработка и реализация мероприятий по финансовому оздоровлению и реструктуризации неплатежеспособных организаций;

2) проведение государственной политики по предупреждению банкротств лиц, осуществляющих в соответствии с гражданским законодательством предпринимательскую деятельность, а также обеспечение условий реализации процедур банкротства;

3) исполнение полномочий государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению, а также органа, уполномоченного обеспечивать защиту интересов РФ при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) организаций;

4) разработка и реализация мероприятий по обеспечению анализа финансового состояния организаций и контроля за соблюдением ими платежно - расчетной дисциплины.

В целях решения поставленных перед ФСФО России задач Закон N 6-ФЗ и вслед за ним Положение о ФСФО России определяют основные полномочия службы.

В соответствии с п.2 ст.25 Закона N 6-ФЗ ФСФО России:

- утверждает требования к физическим лицам, осуществляющим деятельность в качестве арбитражных управляющих;

- проводит лицензирование деятельности граждан в качестве арбитражных управляющих и отзыв лицензии арбитражных управляющих;

- организует систему подготовки арбитражных управляющих;

- обеспечивает реализацию процедуры банкротства отсутствующего должника;

- ведет учет и анализ платежеспособности крупных, а также экономически и социально значимых организаций;

- издает в пределах своей компетенции, установленной Законом N 6-ФЗ, обязательные разъяснения по вопросам реализации процедур банкротства и др.

Среди функций ФСФО России особое место занимает создание организационных, экономических и иных условий, необходимых для реализации процедур банкротства. В этой связи важное значение имеет деятельность ФСФО в области подготовки арбитражных управляющих и контроля за их деятельностью. ФСФО осуществляет организацию всей системы подготовки арбитражных управляющих.

Законом N 6-ФЗ о банкротстве предусмотрена оценка имущества должника, проводимая в рамках процедуры конкурсного производства. Для проведения оценки привлекаются специалисты - независимые оценщики. Подтверждение необходимой для проводимых процедур квалификации таких специалистов осуществляется при помощи аккредитации оценщиков - индивидуальных предпринимателей и специализированных фирм при ФСФО России. Аккредитация в настоящее время проводится на основании утвержденного Распоряжением Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 23 декабря 1998 г. N 26-р Положения о порядке учета юридических и физических лиц, осуществляющих экспертную деятельность в области несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления. Аккредитация экспертов осуществляется путем внесения соответствующей записи в Реестр экспертов, аккредитованных при ФСФО России. Информация об аккредитации экспертов или прекращении аккредитации является открытой и публикуется в официальном издании ФСФО России, а также направляется арбитражным судам и заинтересованным органам государственной власти.

ФСФО создало свой печатный орган - "Вестник Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству", основная задача которого состоит в своевременном и полном доведении до различных групп лиц, участвующих в процедуре банкротства, своевременной и полной информации о ходе соответствующих процессов.

В числе функций ФСФО - подготовка заключений о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства.

Среди функций ФСФО России, направленных на финансовое оздоровление неплатежеспособных организаций, необходимо назвать, прежде всего, такие, как проведение анализа платежеспособности крупных, экономически и социально значимых организаций, их учет, выработку и представление предложений по финансовому оздоровлению этих организаций в Правительство РФ.

Особое место среди функций ФСФО России занимают полномочия службы, связанные с представлением интересов РФ в делах о банкротстве. ФСФО России совместно с федеральным органом по управлению государственным имуществом представляет в арбитражном суде интересы РФ как собственника (учредителя, участника) организации - должника в случаях, когда законодательством о несостоятельности (банкротстве) предусматривается участие собственника. Кроме того, ФСФО России представляет интересы РФ по обязательным платежам в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, осуществляет права кредитора по бюджетным ссудам и иным денежным обязательствам организаций - должников перед государством при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) организаций.

ФСФО России является одним из участников по делу о несостоятельности (банкротстве) должника и осуществляет соответствующие процессуальные права при рассмотрении дел о несостоятельности (банкротстве). ФСФО России может направить в случаях и в порядке, определенном Законом N 6-ФЗ, заявление в арбитражный суд о признании должника банкротом. ФСФО России обеспечивает по запросам арбитражного суда либо по обращениям кредиторов выбор арбитражного управляющего при наличии нескольких предложенных кандидатур, реализацию процедуры банкротства отсутствующего должника и др. Таким образом, ФСФО России участвует в реализации процедур банкротства, проводит большую методическую, аналитическую и организационную работу по разработке и совершенствованию процедур банкротства, налаживанию его механизмов.

Государственный орган по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению образует территориальные органы. Федеральную службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ НАДЗОРА

ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ АРБИТРАЖНЫХ УПРАВЛЯЮЩИХ

Одной из ключевых фигур, принимающих участие в осуществлении процедур несостоятельности (банкротства), является арбитражный управляющий. В ст.2 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) арбитражный управляющий определен как лицо, которое назначается арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных полномочий, установленных Законом N 6-ФЗ. Таким образом, данное понятие является обобщенным и подразумевает в зависимости от стадии несостоятельности (банкротства) временного управляющего, внешнего управляющего и конкурсного управляющего.

В связи с тем что действующее законодательство предоставляет арбитражным управляющим достаточно большие права, от арбитражного управляющего в проведении процедур несостоятельности (банкротства) зависит очень многое. Умелые и своевременные действия специалиста, обладающего навыками руководящей работы и определенным опытом хозяйственной деятельности, помогут восстановить платежеспособность предприятия, удовлетворить интересы как кредиторов, так и должника. Однако недобросовестное использование предоставленных арбитражному управляющему полномочий или деятельность лица, не обладающего знаниями, необходимыми в конкретной ситуации, скорее приведет к обратным результатам. В связи с этим необходимость предъявления определенных требований к кандидатурам на должность арбитражных управляющих была определена в ранее действующем Законе РФ от 19 ноября 1992 г. N 3929-1 "О несостоятельности (банкротстве) предприятий" (далее - Закон N 3929-1) (п.4 ст.12). Однако практика проведения процедур несостоятельности (банкротства) подтвердила необходимость дополнительных мер по регулированию деятельности этой категории специалистов.

Согласно ст.49 Гражданского кодекса РФ, регламентирующей вопросы правоспособности юридического лица, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Такие виды деятельности не могут быть урегулированы никакими другими методами. Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

В соответствии с п.2 ст.19 Закона N 6-ФЗ лицензированию подлежит и деятельность арбитражных управляющих - обладающих специальными знаниями физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя.

В настоящее время основным документом, регулирующим общие вопросы лицензирования в нашей стране, является Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 158-ФЗ). До этого вопросы лицензирования разрешались в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности", которое определяло порядок ведения лицензионной деятельности и перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, а также органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности. Основные положения названного Постановления в связи с введением в действие Закона N 158-ФЗ утратили силу (см. Постановление Правительства РФ от 12 апреля 2000 г. N 306 "О лицензировании отдельных видов деятельности").

Вместе с тем следует иметь в виду, что установленный в Законе N 158-ФЗ порядок лицензирования отдельных видов деятельности не распространяется на те виды деятельности, лицензирование которых установлено вступившими в силу до дня его вступления в силу иными федеральными законами. Таким образом, положения Закона N 158-ФЗ в части определения порядка лицензирования не распространяются на деятельность арбитражных управляющих, подлежащую лицензированию на основании Закона N 6-ФЗ, так как последний раньше вступил в силу (1 марта 1998 г. - ст.185 Закона N 6-ФЗ).

Следует сказать, что лицензирование является одним из инструментов контроля деятельности арбитражных управляющих. Так, в соответствии со ст.19 Закона N 6-ФЗ отзыв лицензии государственным органом по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению в период осуществления арбитражным управляющим его полномочий является основанием отстранения арбитражным судом арбитражного управляющего от исполнения его обязанностей.

В свою очередь, основанием для отзыва лицензии арбитражного управляющего является неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей, возложенных на него Законом N 6-ФЗ, которое повлекло убытки должника или кредиторов.

В соответствии с п.2 ст.19 Закона N 6-ФЗ порядок лицензирования устанавливается федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации, если иное не предусмотрено Законом N 6-ФЗ.

В настоящее время порядок и условия выдачи физическим лицам лицензий определен Положением о лицензировании деятельности физических лиц в качестве арбитражных управляющих, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25 декабря 1998 г. N 1544 (далее - Положение о лицензировании).

В соответствии со ст.185 Закона N 6-ФЗ деятельность арбитражных управляющих подлежит лицензированию с 1 марта 1999 г. То есть с этого момента лица назначаются арбитражными управляющими и регистрируются в соответствующем арбитражном суде только при наличии лицензии. Следует также учесть, что действие выданных в установленном порядке аттестатов специалиста по антикризисному управлению прекращено 1 марта 2000 г. (Распоряжение ФСФО России от 7 октября 1999 г. N 32-р).

Напомним, что согласно ранее действующему Закону N 3929-1 кандидат в арбитражные или конкурсные управляющие должен быть экономистом или юристом либо иметь опыт хозяйственной работы. Однако практика деятельности таких специалистов в качестве арбитражных или конкурсных управляющих показала, что данных требований недостаточно для выполнения специфических и новых для того времени функций.

Поэтому Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994 г. N 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" на Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России (в настоящее время в соответствии с Указом Президента РФ от 25 мая 1999 г. N 651 - Федеральную службу России по финансовому оздоровлению и банкротству) была возложена организация подбора, подготовки и аттестации лиц для назначения арбитражными управляющими. Названные функции осуществлялись в соответствии с Положением об аттестации специалистов по антикризисному управлению, утвержденным Распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 13 сентября 1994 г. N 57-р, которое в настоящее время утратило силу в связи с утверждением в установленном порядке Положения о порядке лицензирования деятельности граждан в качестве арбитражных управляющих (Распоряжение Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 2 февраля 1998 г. N 1-р).

В настоящее время в соответствии со ст.25 Закона N 6-ФЗ утверждение требований к физическим лицам, осуществляющим деятельность в качестве арбитражных управляющих, и организация системы подготовки арбитражных управляющих возложены на ФСФО России, которая одновременно является и лицензирующим органом.

Для получения лицензии согласно п.10 Положения о лицензировании соискатель лицензии предоставляет копию свидетельства о сдаче экзаменов по программе обучения лицензирующего органа.

В настоящее время обучение арбитражных управляющих осуществляется на основании Положения о системе подготовки арбитражных управляющих, утвержденного Распоряжением ФСДН России от 16 сентября 1998 г. N 18-р (далее - Распоряжение N 18-р), Типовой программы подготовки специалистов по антикризисному управлению и Типовой программы повышения квалификации специалистов по антикризисному управлению, утвержденных Распоряжением ФСДН России от 17 сентября 1999 г. N 27-р и введенных в действие с 1 октября 1999 г. (далее - Распоряжение N 27-р).

В соответствии с Распоряжением N 18-р граждане, желающие получить лицензию на право деятельности в качестве арбитражного управляющего, проходят обучение по утверждаемым ФСДН России (сейчас - ФСФО России) программам (см. Распоряжение N 27-р) и сдают экзамен в соответствии с установленными этим государственным органом требованиями.

Организации, проводящие обучение арбитражных управляющих, должны быть аккредитованы при ФСФО России и иметь соответствующие договоры с ней. Аккредитация образовательных учреждений проводится в соответствии с Положением о порядке аккредитации образовательных учреждений при ФСДН России, утвержденным Распоряжением ФСДН России от 16 сентября 1998 г. N 19-р.

Под аккредитацией организаций в системе подготовки арбитражных управляющих, осуществляемой ФСФО России, понимается предоставление организации права подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов по антикризисному управлению по программам ФСФО России. Аккредитация дается на один год и продлевается по результатам анализа отчетности, предоставляемой образовательной организацией. Решение об аккредитации принимается Комиссией по аккредитации образовательных учреждений при ФСФО России. В вышеназванном Положении об аккредитации изложены требования, предъявляемые к аккредитуемой организации, а также содержится порядок проведения аккредитации.

В настоящее время прием экзаменов у слушателей, прошедших обучение по типовым программам обучения специалистов по антикризисному управлению, производится в соответствии с Приказом ФСДН России от 12 апреля 1999 г. "О приеме экзаменов" и Положением о порядке проведения экзамена по Типовой программе подготовки специалистов по антикризисному управлению, утвержденным Распоряжением ФСФО России от 17 июля 2000 г. N 88-р.

Следует обратить внимание, что прием экзаменов по вышеназванным программам может проводиться только специалистами ФСФО России и его структурных подразделений. Лица, успешно сдавшие экзамен, получают свидетельство установленного образца. Прием экзаменов может быть осуществлен и без обучения, т.е. экстерном.

Распоряжением ФСДН России от 22 января 1999 г. N 3-р была утверждена Инструкция о порядке оформления и выдачи свидетельств о сдаче экзамена по программе обучения специалистов по антикризисному управлению.

В соответствии с п.10 Положения о лицензировании в лицензирующий орган соискатель лицензии должен представить следующие документы:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием ее категории и срока действия;

б) копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

в) справку о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе;

г) копию свидетельства о сдаче экзаменов по программе обучения лицензирующего органа;

д) анкету, содержащую сведения о личностно - деловых и профессиональных качествах соискателя лицензии, по форме, установленной лицензирующим органом;

е) копию трудовой книжки;

ж) документ, подтверждающий внесение платы за рассмотрение заявления.

В соответствии с п.4 Положения о лицензировании лицензии на осуществление деятельности в качестве арбитражных управляющих бывают трех категорий.

Лицензия высшей категории - третьей - дает право на осуществление деятельности в качестве арбитражного управляющего или заместителя арбитражного управляющего при проведении процедур банкротства, предусмотренных Законом N 6-ФЗ, в отношении граждан, индивидуальных предпринимателей и всех организаций. Получение лицензии третьей категории предполагает предоставление дополнительных к основному перечню документов:

- копии определений арбитражного суда о ранее состоявшихся назначениях соискателя лицензии арбитражным управляющим, а также его отчетов как арбитражного управляющего, утвержденных арбитражным судом, о завершении не менее двух процедур внешнего управления и (или) конкурсного производства в период работы соискателя лицензии с лицензией второй категории, получивших положительное заключение экспертной комиссии по арбитражному управлению;

- свидетельства о сдаче соискателем экзамена по программе повышения квалификации, утвержденной лицензирующим органом.

Арбитражный управляющий, имеющий лицензию второй категории, может осуществлять свою деятельность в отношении тех же субъектов, что и имеющий лицензию первой категории, однако из числа организаций в этом случае исключаются отнесенные в установленном порядке к категории крупных или социально значимых.

Для получения лицензии второй категории, кроме документов, указанных в качестве основных, в лицензирующий орган представляются копии определений арбитражного суда о ранее состоявшихся назначениях соискателя лицензии арбитражным управляющим или заместителем арбитражного управляющего и отчет соискателя по форме, утвержденной лицензирующим органом, подтверждающий стаж работы в качестве арбитражного управляющего не менее 6 месяцев.

С лицензией первой категории арбитражный управляющий может осуществлять свою деятельность при проведении процедур банкротства, предусмотренных Законом N 6-ФЗ, в отношении отсутствующих должников, граждан, индивидуальных предпринимателей, малых предприятий, признанных таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для получения лицензии первой категории предоставляются документы в соответствии с приведенным выше основным перечнем.

Срок действия лицензий всех категорий составляет три года. Однако по заявлению соискателя лицензии такой срок может быть уменьшен.

Выдача лицензий производится на платной основе. За рассмотрение заявления о выдаче лицензии взимается плата в 3-кратном минимальном размере оплаты труда. За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в 10-кратном минимальном размере оплаты труда.

Следует учесть, что в выдаче лицензии может быть отказано в случаях, указанных в п.18 Положения о лицензировании:

- при наличии в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации;

- при несоответствии соискателя лицензии условиям, необходимым для получения лицензии соответствующей категории.

В случае отказа лицензирующего органа в выдаче лицензии соискателю лицензии предоставлено право потребовать независимой экспертизы, которая проводится специализированной экспертной организацией, аккредитованной при ФСФО России (п.19 Положения о лицензировании).

Кроме того, в соответствии п.34 Положения о лицензировании решения и действия лицензирующего органа могут быть обжалованы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Так, защиту нарушенных прав соискателей лицензии осуществляет в соответствии с подведомственностью дел арбитражный суд (ст.22 АПК РФ).

Следует отметить, что лицензирование физических лиц в качестве арбитражных управляющих имеет публичный характер. На основании п.24 Положения о лицензировании лицензирующий орган формирует и ведет реестр лицензий. В него включаются следующие сведения (ст.14 Закона N 158, п.24 Положения о лицензировании):

- сведения о лицензиатах;

- сведения о лицензирующем органе, выдавшем лицензии;

- виды деятельности, на осуществление которых выданы лицензии;

- даты выдачи и номера лицензий;

- сроки действия лицензий;

- сведения о регистрации лицензий в реестрах, основания и даты приостановления и возобновления действия лицензий;

- основания и даты аннулирования лицензий;

- сведения о регистрации лицензиата в арбитражных судах.

С информацией, имеющейся в реестре, юридические и физические лица могут знакомиться при условии внесения определенной платы. При этом лицензирующий орган предоставляет информацию из реестров лицензий в виде выписок о конкретных лицензиатах. Плата за предоставление указанной информации не может превышать затраты лицензирующего органа на подготовку такой выписки. Порядок и размер платы за предоставление указанной информации определяются Правительством Российской Федерации.

Безвозмездно информация из реестров лицензий предоставляется только органам государственной власти и органам местного самоуправления (ст.14 Закона N 158-ФЗ).

Срок предоставления информации из реестров лицензий не может превышать трех дней с даты подачи соответствующего заявления.

Основные права и обязанности арбитражных управляющих перечислены в ст.20 Закона N 6-ФЗ.

Арбитражный управляющий имеет право:

- созывать собрание кредиторов и комитет кредиторов;

- обращаться в арбитражный суд в случаях, предусмотренных Законом N 6-ФЗ;

- получать вознаграждение в размере и порядке, которые предусмотрены Законом N 6-ФЗ;

- привлекать для обеспечения осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности из средств должника, если иное не установлено Законом N 6-ФЗ или соглашением с кредиторами;

- подавать в арбитражный суд заявление о досрочном прекращении исполнения своих обязанностей.

В число основных обязанностей арбитражного управляющего входит следующее:

- принятие мер по защите имущества должника;

- анализ финансового состояния должника;

- анализ финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности должника, его положения на товарных рынках;

- рассмотрение заявленных требований кредиторов;

- осуществление иных функций, установленных Законом N 6-ФЗ.

Однако следует обратить внимание на права и обязанности арбитражных управляющих как лиц, деятельность которых подлежит лицензированию (далее - лицензиатов). Так, в соответствии с п.27 Положения о лицензировании лицензиат обязан:

- соблюдать требования и условия осуществления лицензируемого вида деятельности;

- осуществлять свою деятельность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- не отклонять без достаточных оснований предложений арбитражного суда, при котором он зарегистрирован, о назначении арбитражным управляющим;

- в течение 30 дней с момента выдачи лицензии зарегистрироваться как минимум в одном арбитражном суде с соответствующей отметкой арбитражного суда на оборотной стороне лицензии;

- уведомить лицензирующий орган о регистрации в арбитражном суде в течение 15 дней с момента регистрации;

- обеспечивать условия для проведения лицензирующим органом проверок, включая предоставление необходимой информации и документов (п.32 Положения о лицензировании).

Основным правом арбитражного управляющего как лицензиата является право на осуществление деятельности в качестве арбитражного управляющего (п.п.5 - 7 Положения о лицензировании). Кроме того, в соответствии с п.34 Положения о лицензировании лицензиату предоставлено право обжаловать решения и действия лицензирующего органа в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Лицензирующему органу (т.е. ФСФО России и его территориальным управлениям) в пределах своих полномочий предоставлено право осуществлять надзор за соблюдением лицензиатом требований и условий деятельности в качестве арбитражных управляющих, который подразумевает:

- проверку деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям;

- запрос у лицензиата необходимых объяснений и материалов по вопросам, возникающим при проведении проверок;

- оформление проверок актами (протоколов) на основании результатов с указанием конкретных нарушений;

- вынесение решений, обязывающих лицензиата устранить выявленные нарушения, и установление сроков устранения нарушений;

- вынесение предупреждения лицензиату;

- осуществление иных полномочий по надзору за соблюдением лицензиатом условий действия лицензии.

В качестве меры, направленной на предотвращение и пресечение нарушений лицензируемого вида деятельности, лицензирующим органом действие лицензии на право деятельности арбитражного управляющего может быть приостановлено. В соответствии с п.28 Положения о лицензировании это может быть сделано в следующих случаях:

а) обнаружения недостоверных данных в документах, представленных для получения лицензии;

б) прекращения действия свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

в) передачи лицензии другому лицу;

г) невыполнения лицензионных условий, в том числе необоснованного неоднократного отказа лицензиата от назначения его арбитражным управляющим;

д) невыполнения лицензиатом решений лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений;

е) невыполнения лицензиатом предписаний или распоряжений государственных органов или приостановления ими в соответствии с законодательством Российской Федерации деятельности этого физического лица как индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицензирующий орган вправе обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии (п.28 Положения о лицензировании). К таким случаям относятся (ст.13 Закона N 158-ФЗ, п.28 Положения о лицензировании, п.34 Положения об осуществлении надзора):

- обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;

- неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий;

- незаконность решения о выдаче лицензии.

Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

В соответствии с п.20 Положения о лицензировании лицензия аннулируется лицензирующим органом самостоятельно, если лицензиат в течение трех месяцев не уплатил лицензионный сбор.

Следует сказать, что в Законе N 6-ФЗ и Положении о лицензировании не решен вопрос об ответственности арбитражных управляющих за деятельность без лицензии. Тем не менее действующие гражданское и уголовное законодательство содержат общие правила об ответственности юридических лиц за деятельность без лицензии. В связи с тем что арбитражные управляющие имеют статус предпринимателей без образования юридического лица, к ним в соответствии с п.3 ст.23 ГК РФ применяются те правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Как было отмечено, согласно ст.49 ГК РФ, посвященной общим вопросам правоспособности юридических лиц, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходима лицензия, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. В п.5 Письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 января 1993 г. N С-13/ОП-19 специально подчеркнуто, что деятельность, подлежащая лицензированию, но осуществляемая без специального разрешения (лицензии), рассматривается судом как незаконная.

Последствия осуществления деятельности без лицензии с финансовой точки зрения достаточно серьезны. В соответствии со ст.173 ГК РФ сделки, совершенные юридическим лицом при отсутствии лицензии на определенный вид деятельности, относятся к категории оспоримых сделок, т.е. могут быть признаны судом недействительными при условии, что вторая сторона знала или заведомо должна была знать о ее незаконности (при этом доказывать факт осознания незаконности сделки второй стороной придется лицу, предъявляющему иск). Согласно п.2 ст.167 ГК РФ последствием признания такой сделки недействительной является так называемая реституция, при которой каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. Иные последствия недействительности оспоримых сделок действующим гражданским законодательством не предусмотрены.

Правом на предъявление в суд исков о признании недействительными оспоримых сделок обладает само юридическое лицо, осуществившее сделку без лицензии, а также государственные органы, осуществляющие контроль или надзор за деятельностью этого юридического лица (ст.ст.166, 173 ГК РФ).

В соответствии со ст.31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлены полномочия заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности, а также предъявлять в суды иски о ликвидации организации любой организационно - правовой формы собственности по основаниям, установленным законодательством РФ, о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданским законодательством РФ.

Кроме того, действующим законодательством предусмотрен еще один вид ответственности за осуществление деятельности без лицензии. Статьей 61 ГК РФ в качестве исключительной меры ответственности предусмотрена возможность принудительной ликвидации юридического лица, осуществляющего деятельность без лицензии, по решению суда. С таким требованием в суд могут обратиться государственные органы (в том числе и налоговые органы) или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено законом (см. Информационное письмо ВАС РФ от 5 декабря 1997 г. N 23).

Нормы об ответственности за деятельность без лицензии содержатся и в уголовном законодательстве. Статьей 171 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за незаконное предпринимательство в виде осуществления предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, а также за нарушение условий лицензирования или если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (сумма которого превышает 200 минимальных размеров оплаты труда). Такие деяния наказываются штрафом в размере от 300 до 500 минимальных размеров оплаты труда (или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 5 месяцев), либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

В том случае, если такие действия будут совершены организованной группой или лицом, ранее судимым за незаконную предпринимательскую или банковскую деятельность, либо будут сопряжены с извлечением дохода в особо крупном размере (более 500 минимальных размеров оплаты труда), они повлекут за собой наложение штрафа в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда (или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года) либо лишение свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 50 минимальных размеров оплаты труда (или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 месяца) или без штрафа.

Следует учесть, что арбитражными управляющими не могут быть назначены лица, имеющие судимость.

Отдельные вопросы, касающиеся надзора за соблюдением лицами, имеющими лицензии арбитражных управляющих, требований и условий осуществления лицензируемой деятельности, конкретизированы в Положении об осуществлении сотрудниками Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству надзора за деятельностью арбитражных управляющих, утвержденном Распоряжением ФСФО России от 27 августа 1999 г. N 23-р (далее - Положение об осуществлении надзора). Названное Положение разработано в соответствии с Положением о лицензировании и регламентирует процедуру осуществления надзора, а также более подробно определяет порядок приостановления, аннулирования и отзыва лицензий арбитражного управляющего.

Следует иметь в виду, что Положение об осуществлении надзора является подзаконным актом, вследствие чего его положения, противоречащие Положению о лицензировании, а также Закону N 6-ФЗ применяться не могут.

В Положении об осуществлении надзора функции по надзору за деятельностью арбитражных управляющих разделены между ФСФО и его территориальными органами.

Пунктом 8 Положения об осуществлении надзора определены два режима проведения надзора - текущий контроль и выборочные проверки, которые проводятся в соответствии с определенной в п.13 Положения об осуществлении надзора подведомственностью:

- в отношении лиц, имеющих лицензию арбитражного управляющего первой категории, - территориальными органами Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству;

- в отношении лиц, имеющих лицензию арбитражного управляющего второй категории, - Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству, если решениями руководителя Службы не установлено иное;

- в отношении лиц, имеющих лицензию арбитражного управляющего третьей категории, - Высшей экспертной комиссией при Федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству.

Для рассмотрения дел по фактам несоблюдения арбитражными управляющими требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности, выявленным в ходе проверок, приказами руководителя Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству образуются специальные комиссии.

Текущий контроль предусматривает систематический анализ информации, которая содержится в текущей отчетности арбитражного управляющего, регулярно представляемой в лицензирующий орган.

Выборочная проверка предусматривает контроль деятельности арбитражного управляющего по конкретному делу о банкротстве и проводится в строго определенных Положением об осуществлении надзора случаях:

- при поступлении жалоб и обращений лиц, участвующих в деле о банкротстве конкретной организации. При этом жалоба (обращение, представление) на действия арбитражного управляющего должна быть мотивированной, содержать описание конкретных фактов, а также полные данные о заявителе (в том числе и подтверждающие полномочия подписавшего жалобу лица) (п.11);

- при обращении федеральных органов исполнительной власти, курирующих деятельность организаций в соответствующей сфере, а также органов государственной власти соответствующего субъекта РФ;

- по представлению Российской гильдии профессиональных антикризисных управляющих;

- по инициативе лицензирующего органа.

По результатам проведения проверок соответствующая комиссия (п.13 Положения об осуществлении надзора) на своем заседании рассматривает дело по выявленным нарушениям и принимает в отношении арбитражного управляющего одно из следующих решений:

- об отсутствии выявленных нарушений в действиях арбитражного управляющего;

- обязывающее лицензиата устранить выявленные нарушения в установленные решением сроки;

- о вынесении предупреждения лицензиату;

- о приостановлении действия лицензии арбитражного управляющего;

- о возобновлении действия ранее приостановленной лицензии арбитражного управляющего;

- о приостановлении действия лицензии арбитражного управляющего и подаче заявления в арбитражный суд об аннулировании лицензии;

- об отзыве лицензии арбитражного управляющего.

Принятое решение оформляется в виде протокола, подписывается председателем и секретарем комиссии, утверждается руководителем ФСФО или ее территориального органа и заверяется соответствующей печатью.

Следует особо обратить внимание на то, что в соответствии с п.19 Положения об осуществлении надзора протокол заседания комиссии является основанием для всех последующих действий лицензирующего органа.

В связи с тем что лицензирование деятельности физических лиц в качестве арбитражных управляющих имеет публичный характер, результаты рассмотрения дел по фактам несоблюдения арбитражными управляющими требований и условий лицензируемого вида деятельности оформляются в виде распоряжений ФСФО России и публикуются в официальном издании - "Вестнике Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству".

В Положении об осуществлении надзора подробно изложен порядок действий лицензирующего органа и лицензиата при вынесении одного из вышеназванных решений.

По результатам проверки деятельности арбитражного управляющего может быть принято решение об устранении выявленных нарушений. Такое решение принимается в следующих случаях:

- если арбитражный управляющий не соблюдает требования и условия лицензируемого вида деятельности;

- если лицензирующему органу представлены неточные или неполные и недостоверные сведения и документы либо такие сведения не представлены в установленные сроки.

После принятия решения арбитражный управляющий получает предписание, содержащее точное определение выявленных нарушений и устанавливающее сроки их устранения, а также уведомляющее о последствиях неисполнения данного решения. Названный документ доводится до лицензиата лично под роспись либо почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Арбитражный управляющий обязан не только устранить выявленные нарушения, но и представить отчет, а также документально доказать устранение выявленных нарушений. Доказательства предоставляются в лицензирующий орган не позднее одной недели с момента истечения срока, установленного решением (п.п.22 - 24 Положения об осуществлении надзора).

По результатам проверки арбитражному управляющему может быть вынесено предупреждение в случаях:

- несоблюдения требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности, если возможность устранения установленных нарушений утрачена и (или) они могут повлечь за собой ущемление прав и законных интересов должника или его кредиторов, а также государственных интересов;

- недобросовестных, ненадлежащих или заведомо неэффективных действий, если они могут повлечь за собой ущемление прав и законных интересов должника и его кредиторов, а также государственных интересов;

- представления лицензирующему органу неточных, неполных и (или) недостоверных данных и информации либо непредставления лицензирующему органу информации и документов в установленные сроки.

Одновременно с предупреждением в адрес лицензиата может быть вынесено предписание, которое доводится до арбитражного управляющего лично под роспись либо по почте, но с обязательным уведомлением о вручении. Последствия вынесения предписания аналогичны изложенным выше для случая решения об устранении выявленных нарушений.

Действие лицензии арбитражного управляющего может быть приостановлено в случаях, исчерпывающий перечень которых содержится в Положении о лицензировании (п.28) и повторяется в Положении об осуществлении надзора. Такими случаями являются:

- неоднократное или грубое нарушение арбитражным управляющим требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности;

- систематические недобросовестные, некомпетентные или неэффективные действия арбитражного управляющего, приводящие к ущемлению прав и законных интересов должника и его кредиторов, а также государственных интересов;

- невыполнение лицензиатом решений и предписаний лицензирующего органа;

- недостоверные данные в документах, представленных для получения лицензии;

- прекращение действия свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или приостановление государственными органами деятельности этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- передача лицензии другому лицу;

- необоснованный неоднократный отказ лицензиата от назначения его арбитражным управляющим;

- невыполнение лицензиатом предписаний и решений государственных органов, вынесенных в его адрес в соответствии с компетенцией этих органов, установленной законодательством Российской Федерации.

Для устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, арбитражному управляющему дается срок, не превышающий 6 месяцев. Одновременно с вынесением такого решения лицензирующий орган рассматривает вопрос о наличии оснований для аннулирования или отзыва лицензии. При этом следует иметь в виду, что случаи, когда лицензия может быть аннулирована, перечислены в Положении об осуществлении надзора:

- обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;

- неоднократное или грубое нарушение лицензиатом требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности;

- незаконное решение о выдаче лицензии;

- непредставление лицензиатом в течение срока, установленного лицензирующим органом для устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии арбитражного управляющего, заявления о возобновлении действия его лицензии в связи с устранением указанных обстоятельств.

Следует учесть, что в вышеперечисленных случаях лицензирующий орган обращается в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

Напомним, что лицензия арбитражного управляющего аннулируется самостоятельно лицензирующим органом только в одном случае - если лицензиат в течение трех месяце не уплатил лицензионный сбор (п.35 Положения об осуществлении надзора).

Отзыв лицензии арбитражного управляющего в случае, установленном ст.21 Закона N 6-ФЗ, осуществляется лицензирующим органом также самостоятельно.

Решение об аннулировании или отзыве лицензии доводится до лицензиата лично под роспись либо почтовым отправлением с уведомлением о вручении. Кроме того, решение направляется в установленном порядке в арбитражные суды, в которых зарегистрирован лицензиат, и суды, в соответствии с решениями которых он исполнял свои обязанности на момент вынесения решения об аннулировании (отзыве) его лицензии (п.37 Положения об осуществлении надзора).

Необходимо отметить, что случаи приостановления действия лицензии, аннулирования или ее отзыва влекут за собой прекращение права на осуществление лицензируемого вида деятельности. При этом лицензия в десятидневный срок со дня принятия соответствующего решения должна быть возвращена в лицензирующий орган.

В Положении об осуществлении надзора регламентировано еще одно направление деятельности арбитражных управляющих - представление отчетности в лицензирующие органы, а также содержатся необходимые для этого формы отчетных документов.

Перечень итоговых форм различен в зависимости от стадии процесса банкротства. Так, временный управляющий представляет в лицензирующий орган следующую отчетность:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |     Документы и информация    |       Сроки представления      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1. Акты арбитражного суда, а   |В недельный срок со дня принятия|
   |также утвержденные этими актами|решений арбитражным судом.      |
   |документы.                     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2. Отчет о результатах периода |Не позднее одной недели до даты |
   |наблюдения (Приложение 2.2).   |проведения первого собрания     |
   |                               |кредиторов.                     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |3. Протоколы собраний кредито— |В недельный срок со дня проведе—|
   |ров, а также утвержденные этими|ния собраний кредиторов.        |
   |собраниями документы.          |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Внешний управляющий представляет следующую текущую отчетность:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |     Документы и информация    |       Сроки представления      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1. Акты арбитражного суда, а   |В недельный срок со дня принятия|
   |также утвержденные этими       |решений арбитражным судом.      |
   |актами документы.              |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2. Протоколы собраний кредито— |В недельный срок со дня проведе—|
   |ров, а также утвержденные этими|ния собраний кредиторов.        |
   |собраниями документы.          |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |3. Финансовый план проведения  |В недельный срок со дня утверж— |
   |процедуры внешнего управления  |дения плана внешнего управления.|
   |(Приложение 2.3).              |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |4. Информация о ходе внешнего  |По истечении каждого квартала   |
   |управления (Приложение 2.4).   |с даты введения процедуры внеш— |
   |                               |него управления.                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |5. Отчет внешнего управляющего |Не позднее двух недель до даты  |
   |по итогам внешнего управления  |проведения собрания кредиторов. |
   |(ст.90 ФЗ "О несостоятельности |                                |
   |(банкротстве)").               |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |6. Информация о расчетах с     |Не позднее одной недели со дня  |
   |кредиторами.                   |истечения установленного срока  |
   |                               |окончания расчетов с кредито—   |
   |                               |рами.                           |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Для конкурсного управляющего Положением об осуществлении надзора определены следующие формы текущей отчетности:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |    Документы и информация     |       Сроки представления      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1. Акты арбитражного суда, а   |В недельный срок со дня принятия|
   |также утвержденные этими актами|решений арбитражным судом.      |
   |документы.                     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2. Протоколы собраний креди—   |В недельный срок со дня проведе—|
   |торов, а также утвержденные    |ния собраний кредиторов.        |
   |этими собраниями документы.    |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |3. Реестр требований кредито—  |В недельный срок со дня закрытия|
   |ров.                           |реестра требований кредиторов.  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |4. Финансовый план проведения  |В недельный срок со дня закрытия|
   |процедуры конкурсного производ—|реестра требований кредиторов.  |
   |ства (Приложение 2.5).         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |5. Информация о ходе конкурс—  |По истечении каждого квартала с |
   |ного производства (Приложе—    |даты введения процедуры конкурс—|
   |ние 2.6).                      |ного производства.              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |6. Отчет конкурсного управляю— |Не позднее двух недель до даты  |
   |щего по итогам конкурсного про—|рассмотрения отчета судом.      |
   |изводства (ст.117 ФЗ "О несо—  |                                |
   |стоятельности (банкротстве)"). |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в настоящее время разработаны, систематизированы и начали действовать конкретные механизмы влияния государства на деятельность арбитражных управляющих в виде лицензирования деятельности такой категории специалистов и осуществления надзора за выполнением условий лицензирования.

Основная роль в этих процессах, несомненно, принадлежит ФСФО России и ее территориальным органам. ФСФО России за короткий срок успешно решены такие задачи, как оценка необходимого количества специалистов для обучения на курсах антикризисного управления, разработка программ ускоренной подготовки специалистов этого профиля, отбор учебных заведений, имеющих определенный опыт и способность качественной подготовки специалистов, разработка и внедрение системы лицензирования арбитражных управляющих.

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ,

НАХОДЯЩЕГОСЯ В ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА

Банкротство любого предприятия - всегда сложный и конфликтный процесс для всех сторон, участвующих в этой процедуре. Ряд основных вопросов, возникающих в процессе банкротства, урегулирован действующим законодательством о банкротстве и закреплен практикой его применения. Однако в числе актуальных и трудноразрешимых проблем - положение работников предприятия, находящегося на различных стадиях процедуры банкротства. В данном случае законодательство о банкротстве пересекается с трудовым законодательством, в результате чего ответ на многие вопросы найти не просто.

Действующий в настоящее время Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) рассматривает работников предприятия как кредиторов предприятия - банкрота по выплате выходных пособий, заработной платы. При этом названная группа кредиторов имеет неоспоримые преимущества перед остальными кредиторами.

Так, в соответствии с п.п.2, 5 ст.70 Закона N 6-ФЗ в период внешнего управления продолжается взыскание задолженности, а также исполнение исполнительных документов, выданных на основании решений о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, вступивших в законную силу до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, в то время как на удовлетворение требований других кредиторов накладывается мораторий.

При этом следует отметить, что ранее действующим Законом РФ от 19 ноября 1992 г. N 3929-1 "О несостоятельности (банкротстве) предприятий" такие положения предусмотрены не были. Однако они нашли свое отражение в арбитражно - судебной практике (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 7 августа 1997 г. N 20 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства о несостоятельности (банкротстве)"). Таким образом, Закон N 6-ФЗ определяет приоритет работников предприятия - банкрота перед другими группами кредиторов.

Данное положение соответствует и нормам международного права. Согласно ст.11 Конвенции МОТ N 95 об охране заработной платы в случае банкротства предприятия его работники пользуются положением привилегированных кредиторов в отношении причитающейся им заработной платы.

В процессе конкурсного производства в соответствии со ст.108 Закона N 6-ФЗ неудовлетворенные требования работников предприятия по выплатам заработной платы, возникшие в ходе наблюдения, внешнего управления, т.е. до вступления в силу решения арбитражного суда о признании должника банкротом и открытия конкурсного производства, включаются в общую сумму задолженности перед кредиторами второй очереди.

В случае если кредиторы первой и второй очереди заявили свои требования до окончания расчетов со всеми кредиторами, в том числе после закрытия реестра требований кредиторов, эти требования удовлетворяются (п.4 ст.114 Закона N 6-ФЗ). При этом следует учесть, что до полного удовлетворения указанных требований приостанавливается удовлетворение требований кредиторов соответствующей очереди.

Следует сказать, что требования кредиторов (п.4 ст.15 Закона N 6-ФЗ) первой и второй очереди включаются в реестр требований, который ведет арбитражный управляющий. При возникновении разногласий между представителем работников и арбитражным управляющим о составе и размере требований по оплате труда и выплате выходных пособий лицам, работающим по трудовым договорам (контрактам), арбитражный суд обязан рассмотреть их в порядке, установленном Законом N 6-ФЗ. На предприятиях с большой численностью работники могут выбрать своего представителя для взаимодействия с арбитражным управляющим, а также обращения в арбитражный суд со сводным требованием по всей сумме задолженности перед работниками должника по оплате труда и выплате выходных пособий.

Представителем работников должника может быть уполномоченный ими работник должника либо лицо, уволенное в связи с банкротством должника (ст.ст.2, 31, 34 Закона N 6-ФЗ, п.8 Информационного письма ВАС РФ от 6 августа 1999 г. N 43).

Многочисленные вопросы вызывает урегулирование трудовых отношений в процессе банкротства.

Так, на стадии внешнего управления в соответствии со ст.69 Закона N 6-ФЗ руководитель должника отстраняется от должности и управление делами должника возлагается на внешнего управляющего.

Из этого положения следует, что в течение предусмотренного Законом N 6-ФЗ срока внешнего управления (как было отмечено ранее, он составляет 18 месяцев) внешний управляющий выполняет функции руководителя и, соответственно, работодателя на предприятии, находящемся в процедуре банкротства.

Как было отмечено ранее, работники предприятия - должника не относятся к конкурсным кредиторам, следовательно, не имеют права голоса на собрании кредиторов. Пункт 2 ст.85 Закона N 6-ФЗ предоставляет представителю работников должника право участия в собрании кредиторов без права голоса. Таким образом, работники предприятия - должника имеют возможность только получить полную информацию о ситуации на предприятии - должнике, но не влиять на ее исход.

Следует сказать, что предлагаемые в ст.85 Закона N 6-ФЗ меры по восстановлению платежеспособности должника в период внешнего управления имеют определенные последствия для работников предприятия. Так, перепрофилирование производства и закрытие нерентабельных производств неизбежно влекут за собой перевод на другую работу, изменение существенных условий труда, переобучение работников и даже увольнение. Продажа предприятия (бизнеса) - должника в соответствии с п.2 ст.85 Закона N 6-ФЗ предусматривает сохранение силы всех трудовых договоров (контрактов), действующих на момент продажи предприятия. При этом следует учесть, что все права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия - должника.

В перечисленных случаях особую важность приобретают вопросы соблюдения норм действующего трудового законодательства.

Следует отметить, что перевод на другую работу в пределах одного предприятия либо на другое предприятие и в другую местность производится только с согласия работника (ст.25 КЗоТ РФ). Исключение составляют лишь случаи производственной необходимости и простой (ст.ст.26, 27 КЗоТ РФ) при условии, что срок перевода не превышает один месяц. Перечень случаев производственной необходимости в ст.26 КЗоТ РФ не закрыт, поэтому временный перевод работников на другую работу на срок не более одного месяца в целях проведения мероприятий по восстановлению платежеспособности должника является правомерным.

Если работник перемещен на другое рабочее место в пределах одного предприятия или структурного подразделения, но продолжает работать по своей специальности, квалификации, должности, такое перемещение не считается переводом на другую работу и не требует согласия работника.

К существенным условиям труда трудовое законодательство относит изменение систем и размеров оплаты труда, льгот, режима работы, установление или отмену неполного рабочего времени, совмещение профессий, изменение разрядов, наименование должностей и др. При этом следует учесть, что в данном случае речь идет об условиях труда конкретного работника. Об изменении существенных условий труда работник ставится в известность не позднее чем за два месяца. В случае несогласия работника с предложенными ему новыми условиями труда трудовой договор прекращается по п.6 ст.29 КЗоТ РФ, т.е. в связи с изменением существенных условий труда.

Определенные вопросы вызывает положение п.3 ст.86 Закона N 6-ФЗ, предусматривающее сохранение силы трудовых контрактов работников предприятия - должника при продаже предприятия (бизнеса) и перехода прав и обязанностей работодателя к новому собственнику предприятия. В связи с этим следует обратить внимание, что действующее трудовое законодательство не содержит такого понятия, как "сохранение силы трудового договора (контракта)". Никаких разъяснений по этому поводу в настоящее время нет. Между тем Инструкция Госкомтруда СССР от 20 июня 1974 г. N 162 "О порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях" требует строго определенных, соответствующих КЗоТ РФ и названной Инструкции формулировок при внесении записей в трудовую книжку работников.

В связи с вышеизложенным возможны следующие пути разрешения этой ситуации.

Работникам предприятия - банкрота может быть предложено уволиться с предприятия в связи с п.5 ст.29 КЗоТ РФ, т.е. в связи с переводом на предприятие нового собственника. При этом работники сразу же принимаются в порядке перевода на предприятие нового собственника.

Необходимо отметить, что данный способ предоставляет определенные гарантии для переводимых работников, так как перевод на другое предприятие урегулирован действующими нормами КЗоТ РФ. Так, в соответствии со ст.21 КЗоТ РФ для работников, переведенных на работу на другое предприятие, в учреждение, организацию, не устанавливается испытательный срок. Работнику, приглашенному на работу в порядке перевода из другого предприятия, учреждения, организации, не может быть отказано в заключении трудового договора (ст.18 КЗоТ РФ). Согласно ст.71 КЗоТ РФ переведенным работникам отпуск может быть предоставлен до истечения одиннадцати месяцев после перевода. В этот срок может быть засчитано также время работы до перевода. В случае перевода работников на предприятие в другую местность на основании ст.116 КЗоТ РФ оплачиваются следующие расходы:

- стоимость проезда работников и членов его семьи;

- расходы по перевозу имущества;

- суточные за каждый день нахождения в пути;

- единовременное пособие на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи;

- заработная плата за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути.

Следует отметить, что перевод работников с одного предприятия на другое осуществляется с согласия руководителей предприятия - банкрота и предприятия - нового собственника.

В качестве другого варианта для сохранения действия трудовых контрактов можно предложить увольнение работников по ст.29 КЗоТ РФ (по соглашению сторон) с предприятия - банкрота и прием их на предприятие - собственник имущественного комплекса. В данном случае никаких дополнительных гарантий КЗоТ РФ не предоставляет.

В соответствии со ст.112 Закона N 6-ФЗ в процессе конкурсного производства предприятие также может быть продано как имущественный комплекс в порядке, предусмотренном ст.86 вышеназванного Закона. Поэтому все изложенные выше механизмы сохранения трудовых отношений для процедуры внешнего управления применимы и в процессе конкурсного производства.

В любом случае после завершения конкурсного производства предприятие ликвидируется, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц вносится соответствующая запись.

Согласно п.3 ст.101 Закона N 6-ФЗ в полномочия конкурсного управляющего входит уведомление работников должника о предстоящем увольнении в соответствии с законодательством РФ о труде. Такой способ увольнения представляет собой увольнение по инициативе администрации и регулируется п.1 ст.33 КЗоТ РФ. По такому основанию расторгаются трудовые договоры (контракты), заключенные как на определенный, так и на неопределенный срок. При этом работнику может быть предложен перевод на другую работу. Особенностью увольнения по данному основанию является также и то, что оно допускается в период временной нетрудоспособности и в период пребывания работника в ежегодном отпуске (ст.33 КЗоТ РФ).

Основания и порядок высвобождения работников в связи с ликвидацией предприятия определены ст.40.2 КЗоТ РФ, которая обязывает работодателя:

- предупредить каждого работника персонально под расписку о предстоящем высвобождении не менее чем за два месяца;

- не менее чем за три месяца предоставить соответствующему профсоюзному органу информацию о возможном массовом высвобождении работников;

- не позднее чем за два месяца довести до сведения местного органа службы занятости данные о предстоящем высвобождении каждого работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда.

Работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией, предоставляются следующие льготы и компенсации:

- на период трудоустройства, но не более чем за три месяца, сохраняется заработная плата с учетом месячного выходного пособия и непрерывный трудовой стаж;

- увольняемые беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, одинокие матери с детьми до 14 лет или ребенком - инвалидом до 18 лет должны быть трудоустроены (Указ Президента РФ от 5 июня 1992 г. N 554 "Об обязательном трудоустройстве отдельных категорий работников при ликвидации предприятия, учреждения, организации", с изменениями от 27 апреля 2000 г.);

- высвобождение работников моложе 18 лет производится с согласия государственной инспекции труда субъекта РФ только при условии последующего трудоустройства (ст.183 КЗоТ РФ).

Особые условия для работников предприятия - банкрота предусмотрены Законом N 6-ФЗ в случае банкротства градообразующих организаций, статус которых определен в ст.132. Градообразующими организациями признаются юридические лица, численность которых с учетом членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Следует отметить, что правила о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным крупным организациям, фактическая (а не списочная) численность которых превышает пять тысяч человек.

В связи с тем что банкротство градообразующей организации может значительно усилить социальную напряженность, в п.2 ст.135 Закона N 6-ФЗ в качестве особых мер предлагается продление внешнего управления на срок не более года по ходатайству органа местного управления. Основанием для этого является план финансового оздоровления градообразующей организации, в котором могут быть предусмотрены меры, позволяющие решить многие проблемы массового увольнения, например создание новых рабочих мест, переобучение и трудоустройство работников и др.

Для случая продажи предприятия в ходе внешнего управления на градообразующей организации Закон N 6-ФЗ предусматривает ряд обязательных условий, также направленных на недопущение массовых увольнений. К ним относятся:

- сохранение рабочих мест для не менее 70% работников, занятых на предприятии на момент его продажи;

- обязанность покупателя в случае изменения профиля деятельности предприятия переобучить или трудоустроить указанных работников.

УДОВЛЕТВОРЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ

НА РАЗНЫХ СТАДИЯХ ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА

Деятельность субъектов в эпоху рыночных отношений, к сожалению, не всегда сопровождается получением прибыли и доходов. Зачастую неумелое ведение дел, нестабильность ситуации в стране, экономические и политические кризисы, дефолты и инфляция, недобросовестность контрагентов и другие причины приводят к возбуждению в отношении субъекта предпринимательства дела о банкротстве. Возбуждение процедуры банкротства означает изменение правового положения кредиторов должника, их прав и обязанностей по сравнению с нормальными условиями экономического оборота.

Прежде всего, необходимо обратить внимание, что Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) регулирует правовое положение только конкурсных кредиторов.

К конкурсным кредиторам относятся кредиторы по денежным обязательствам, за исключением граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, а также учредителей (участников) должника - юридического лица по обязательствам, вытекающим из такого участия (ст.2 Закона N 6-ФЗ).

Конкурсные кредиторы обладают правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом (п.2 ст.11 Закона N 6-ФЗ), на участие в собрании кредиторов с правом голоса (п.1 ст.12 Закона N 6-ФЗ), на представление их интересов комитетом кредиторов (п.1 ст.16 Закона N 6-ФЗ).

Законом N 6-ФЗ установлен особый режим имущественных требований, предъявляемых к должнику, который вводится в связи с принятием арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

Порядок предъявления требований к должнику установлен п.4 ст.11 Закона N 6-ФЗ, в соответствии с которым с момента принятия арбитражным судом к производству заявления о признании должника банкротом кредиторы не вправе обращаться к должнику в целях удовлетворения своих требований в индивидуальном порядке.

При проведении процедур банкротства интересы кредиторов представляют собрание кредиторов и комитет кредиторов.

Если рассматривать проблему неплатежеспособности предприятия с точки зрения интересов его кредиторов, то прежде всего кредитор должен сделать выбор: предъявлять обычный иск о взыскании задолженности или подать заявление о возбуждении процедуры банкротства, предварительно определив для себя их положительные и отрицательные стороны.

В случае предъявления иска дело решается в порядке искового производства, как правило, только между кредитором и должником и не вовлекает других кредиторов. Это дает возможность "сепаратного" получения денег, но грозит возможностью неисполнения даже положительного решения суда о взыскании, так как банковские счета должника могут быть пусты, а ликвидация юридического лица судебным исполнителем для выполнения судебного решения о выплате средств встречается на практике весьма редко (кроме того, согласно п.1 ст.60 Федерального закона N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" при наложении судебным приставом ареста на основные или оборотные средства должника он направляет уведомление об этом в ФСФО России, после чего этот орган может возбудить дело о банкротстве).

В случае подачи заявления о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) кредитор ставит вопрос об установлении юридического факта несостоятельности (банкротства) должника. При этом в судебный процесс вовлекаются все известные суду кредиторы и полностью раскрываются и оцениваются все активы должника.

Если средств и имущества окажется больше общей суммы долгов, то суд отложит рассмотрение дела о банкротстве.

Если же активов не хватает, чтобы удовлетворить всех кредиторов, то при распределении имеющихся в наличии средств возврат их первоначальному заявителю, скорее всего, будет неполным.

Если все же кредитор остановил свой выбор на возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия - должника, ему следует определиться по целому ряду вопросов.

Заявление может быть подано одним или несколькими кредиторами самостоятельно. При получении двух или более заявлений о признании должника несостоятельным (банкротом) они объединяются в одно дело.

Дела о несостоятельности (банкротстве) предприятий будут рассматриваться арбитражным судом, только если требования к должнику в совокупности составляют сумму не менее 500 минимальных размеров оплаты труда, установленных законом, а нарушение срока возврата - не менее трех месяцев.

Следует отметить, что если сумма требований каждого кредитора менее указанного размера, они могут объединить свои требования и совместно обратиться в арбитражный суд с заявлением, если общая сумма их требований будет больше указанного размера. Все кредиторы, чьи требования вошли в общую сумму заявленного требования, будут иметь одинаковые процессуальные права, которые закон предоставляет кредитору - заявителю (п.5 Приложения "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства о несостоятельности (банкротстве)" к Письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 апреля 1995 г. N С1-7/ОП-237).

Любой кредитор, прежде чем подать в арбитражный суд заявление о признании несостоятельным (банкротом) предприятия - должника, должен учитывать следующее.

В ряде случаев арбитражные суды отказывались принимать у кредиторов заявления о возбуждении производства по делам о несостоятельности должников при наличии решений по имущественным спорам между теми же сторонами, неисполненных из-за отсутствия денежных средств на счетах должников, и рекомендовали кредиторам в установленном порядке ходатайствовать об обращении взыскания на имущество должников.

В Письме от 25 апреля 1995 г. N С1-7/ОП-237 Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что наличие решения арбитражного суда по имущественному спору не является препятствием для возбуждения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) должника. Кредитор имеет право обратиться как с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) должника, так и с ходатайством об обращении взыскания на имущество должника. Кроме этого, ВАС РФ пояснил: для возбуждения дела о банкротстве не является препятствием то обстоятельство, что предприятие - должник уже находится в процессе ликвидации.

При отсутствии спора между кредитором и должником арбитражный суд не вправе возвратить кредитору заявление о возбуждении производства по делу о банкротстве на том основании, что кредитор не предпринял мер по взысканию задолженности в обычном исковом порядке.

Дела о банкротстве являются не одним из видов обычных экономических споров, а самостоятельной категорией дел. Выбор, а также риск этого выбора зависят только от самого кредитора.

Риск, который берет на себя кредитор - заявитель, связан с тем, что итогом разбирательства дела о банкротстве может быть решение суда об отказе в признании предприятия банкротом в связи с тем, что активы должника дают ему возможность расплатиться по долгам.

Конечно, время для кредитора потеряно, но теперь он знает состояние имущества должника и может предъявить обычный иск о взыскании задолженности.

В практике арбитражных судов при отказе в возбуждении производства по делу о банкротстве либо в отказе признать предприятие банкротом могла встречаться ссылка на то, что долги предприятия меньше, чем долги самому предприятию, в связи с чем оно является платежеспособным.

С принятием Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" кредитор - заявитель может использовать п.3 данного Указа, в соответствии с которым суммы неистребованной задолженности по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) подлежат списанию на убытки предприятия - кредитора.

В этом случае при анализе арбитражным судом баланса предприятия указанные суммы уже не будут являться дебиторской задолженностью.

* * *

С момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом вводится процедура наблюдения, что влечет определенные последствия для кредиторов (п.1 ст.57 Закона N 6-ФЗ).

Так, имущественные требования к должнику могут быть предъявлены только с соблюдением порядка предъявления требований к должнику, установленного Законом N 6-ФЗ. Если в производстве арбитражного суда уже имеются дела, связанные со взысканием с должника денежных средств или иного имущества должника, кредитор вправе ходатайствовать о приостановлении производства по делу. В этом случае он предъявляет свои требования к должнику в порядке, установленном Законом о банкротстве (п.1 ст.57).

С момента вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом приостанавливается исполнение исполнительных документов. При этом следует иметь в виду, что Закон N 6-ФЗ ни на одной из стадий процесса банкротства не предусматривает прекращение платежей по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов, а также выплат по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, и морального вреда, вступивших в законную силу до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Поэтому исполнение исполнительных документов, выданных на основании судебных решений о взыскании задолженности по этим обязательствам и вступивших в законную силу до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, не приостанавливается (п.1 ст.57 Закона N 6-ФЗ).

Удовлетворение требований участника должника - юридического лица о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его участников запрещается.

Для целей участия в первом собрании кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в месячный срок с момента получения уведомления временного управляющего о принятии арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Установление размера требований кредиторов производится по правилам ст.63 Закона N 6-ФЗ.

* * *

В соответствии с п.1 ст.68 Закона N 6-ФЗ на основании решения собрания кредиторов арбитражный суд может назначить на предприятии внешнее управление. Срок внешнего управления не может превышать 12 месяцев.

С момента введения внешнего управления снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов, аресты имущества должника и иные ограничения должника по распоряжению принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве, а также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов.

Мораторий распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления (ст.70 Закона N 6-ФЗ).

Введение моратория предполагает следующие ограничения:

- не допускается взыскание по исполнительным и иным документам, взыскание по которым производится в бесспорном (безакцептном) порядке;

- приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям (за исключением тех, о которых было сказано выше);

- не начисляются неустойки (штрафы, пеня) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, а также подлежащие уплате проценты.

В период моратория на сумму требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам, размер которой устанавливается на момент введения внешнего управления, начисляются проценты в порядке и размере, которые предусмотрены ст.395 Гражданского кодекса РФ.

Однако указанные правила не применяются к денежным обязательствам и обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения внешнего управления.

В период внешнего управления продолжается установление требований кредиторов, которые вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент (ст.75 Закона N 6-ФЗ). Требования, заявленные в ходе предыдущей процедуры - наблюдения, принятые временным управляющим и включенные им в реестр требований кредиторов, в период внешнего управления могут не заявляться.

Указанные требования направляются внешнему управляющему по почтовому адресу должника (ст.75 Закона N 6-ФЗ) с приложением документов, подтверждающих обоснованность требований к должнику, факт неисполнения или ненадлежащего исполнения должником соответствующего обязательства, размер предъявляемых требований.

Кроме того, в заявлении кредитора должен содержаться раздельный расчет суммы основного долга и сумм неустоек и финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства на момент введения внешнего управления.

Некоторые требования кредиторов не подлежат доказыванию. К ним относятся требования кредиторов по денежным обязательствам, размер которых подтвержден решением суда, признан должником, а также иные требования, признаваемые установленными в соответствии со ст.ст.46, 63 Закона N 6-ФЗ. Такие требования направляются внешнему управляющему с приложением соответствующих документов (решение суда, документ, свидетельствующий о признании долга должником).

Рассмотрение требований кредитора осуществляется внешним управляющим в двухнедельный срок с момента получения соответствующих требований. По результатам рассмотрения требования внешний управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о кредиторе, размере его требований и очередности их удовлетворения.

О результатах рассмотрения требований кредитора внешний управляющий уведомляет его в срок, не превышающий одного месяца с момента получения указанных требований.

При несогласии кредитора с размером или очередностью удовлетворения его требований, определенными внешним управляющим, кредитор вправе в месячный срок с момента получения от внешнего управляющего уведомления о результатах рассмотрения требований направить в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, свои возражения.

Если кредитором возражения в месячный срок не заявлены, то его требования считаются установленными в размере, составе и очередности, которые были определены внешним управляющим.

После утверждения отчета внешнего управляющего арбитражным судом внешний управляющий приступает к расчетам с кредиторами в соответствии со сформированным к этому моменту реестром требований кредиторов. При этом в первую очередь погашается оставшаяся задолженность по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью. Во вторую очередь погашается оставшаяся задолженность по оплате труда лицам, работающим по трудовому договору (контракту), и выплате авторских вознаграждений.

Очередность удовлетворения других требований кредиторов на данном этапе процедуры банкротства законодательством не установлена.

Для расчетов с кредиторами применяется порядок, установленный ст.ст.107 - 111 Закона N 6-ФЗ для конкурсного производства. С момента исполнения обязательств должника внешний управляющий вносит соответствующую запись в реестр требований кредиторов.

Таким образом, еще раз подчеркнем, что в период внешнего управления формирование реестра кредиторов продолжается.

В зависимости от результатов внешнего управления для кредиторов могут наступить следующие последствия (п.3 ст.91 Закона N 6-ФЗ):

- внешнее управление может быть прекращено в связи с восстановлением платежеспособности должника, и начнется расчет с кредиторами в соответствии с условиями, изложенными выше;

- внешнее управление может быть продлено до восстановления полной платежеспособности должника;

- в арбитражный суд будет подано ходатайство о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;

- заключено мировое соглашение.

* * *

Правовым последствием принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом является открытие конкурсного производства.

В стадии конкурсного производства очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст.106 Закона 6-ФЗ.

Вне очереди покрываются судебные расходы, расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражным управляющим, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника.

Вне очереди удовлетворяются также требования кредиторов по обязательствам должника, возникшим в ходе наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства. К ним относятся обязательства, возникшие из договоров, заключенных должником (арбитражным управляющим) после возбуждения дела о банкротстве. Эта норма направлена на защиту интересов тех кредиторов, которые, зная, что должник находится в процедуре банкротства, идут на риск заключения с ним договоров.

Требования остальных кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника;

- в четвертую очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

На стадии конкурсного производства Законом N 6-ФЗ установлен следующий порядок расчетов с кредиторами.

В первую очередь удовлетворяются требования граждан.

В соответствии со ст.107 Закона N 6-ФЗ определение размера требований граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, осуществляется путем капитализации соответствующих повременных платежей, установленных на момент принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, подлежащих выплате гражданину до достижения им возраста семидесяти лет, но не менее чем за десять лет.

Если возраст гражданина превышает семьдесят лет, период для капитализации соответствующих повременных платежей составляет десять лет.

Указанные суммы капитализированных повременных платежей могут быть выплачены гражданину. В случае выплаты кредитору всей суммы капитализированных платежей соответствующее обязательство должника прекращается. Иными словами, если пострадавшему по его желанию единовременно и полностью будет выплачена сумма капитализированных платежей, рассчитанная в установленном порядке, то в дальнейшем никакие выплаты в возмещение вреда в отношении его производится более не будут.

Однако при наличии согласия гражданина его право требования к должнику в сумме капитализированных повременных платежей переходит к Российской Федерации. В том случае, если обязательства должника перед гражданином по выплате повременных платежей с согласия последнего переходят к государству, т.е. сумма капитализированных повременных платежей вносится в органы государственного страхования, обязанным возмещать вред в дальнейшем будет являться непосредственно государство в лице соответствующих органов (п.3 ст.107 Закона N 6-ФЗ). При этом выплата сумм в возмещение вреда должна будет осуществляться органами государственного страхования ежемесячно и суммы, выплачиваемые потерпевшему, должны будут индексироваться в установленном законом порядке (ст.1091 ГК РФ).

Во вторую очередь удовлетворяются требования кредиторов по выплате выходных пособий и оплате труда. В соответствии со ст.108 Закона N 6-ФЗ при определении размера требований по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, принимается во внимание непогашенная задолженность, образовавшаяся на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

Суммы по указанным договорам, не выплаченные в период проведения наблюдения и внешнего управления, т.е. до вступления в силу решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, включаются в общую сумму задолженности должника перед кредиторами второй очереди.

При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства обязательства, вытекающие из договора залога, прекращаются, а все права залогодержателя преобразуются в его право получить удовлетворение своих требований в льготную третью очередь.

При определении размера требования кредитора по обязательству, обеспеченному залогом имущества должника, учитывается задолженность должника по обязательству в части, обеспеченной указанным залогом.

Задолженность, не обеспеченная залогом имущества должника, учитывается в составе требований кредиторов пятой очереди.

При ликвидации юридического лица (должника), в том числе и в порядке банкротства, имущество, служившее в качестве предмета залога, не исключается из конкурсной массы, а требования кредитора - залогодержателя в обеспеченной части подлежат удовлетворению в третью очередь за счет всего имущества должника, в том числе и не передававшегося в залог (п.25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8).

Требования по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды подлежат удовлетворению в четвертую очередь. При определении размера требований по обязательным платежам учитывается задолженность (недоимка), образовавшаяся на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

Если после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом обязательные платежи уплачены должником не в полном объеме, суммы, не выплаченные до принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, включаются в общую сумму задолженности должника перед кредиторами четвертой очереди.

При этом следует обратить внимание, что в данном случае речь идет только о суммах основного долга.

Суммы штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций подлежат удовлетворению в составе требований кредиторов пятой очереди.

Следует отметить общие для конкурсных кредиторов всех очередей правила удовлетворения требований.

При определении размера требований кредиторов пятой очереди учитываются требования по гражданско - правовым обязательствам, за исключением требований граждан о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, и требований учредителей (участников) должника - юридического лица, вытекающих из такого участия.

Только после погашения основной задолженности кредиторам пятой очереди и причитающихся им процентов погашаются требования по возмещению убытков, взысканию неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых (экономических) санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые учитывались отдельно в реестре требований кредиторов.

В соответствии с п.1 ст.15 Закона N 6-ФЗ конкурсный управляющий ведет реестр требований кредиторов. После закрытия реестра требований конкурсный управляющий начинает производить расчеты с кредиторами в порядке установленной очередности.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди (п.2 ст.114 Закона N 6-ФЗ).

При недостаточности денежных средств должника они распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, за исключением случая, предусмотренного ст.147 Закона N 6-ФЗ (удовлетворение кредиторов пятой очереди при банкротстве страховой организации).

Требования кредиторов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, в том числе требования по уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, удовлетворяются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок.

Однако требования кредиторов первой и второй очереди, заявленные до окончания расчетов со всеми кредиторами, в том числе после закрытия реестра требований кредиторов, подлежат удовлетворению. До полного удовлетворения указанных требований удовлетворение требований кредиторов соответствующей очереди приостанавливается.

В таком же порядке подлежат удовлетворению требования кредиторов других очередей, заявленные в установленный срок, но не признанные конкурсным управляющим, в отношении которых имеется вступившее в законную силу решение арбитражного суда об их удовлетворении.

Требования кредиторов, которые не могут быть удовлетворены по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд, либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными.

Признание требований погашенными означает, что они не могут быть больше предъявлены.

Вместе с тем Закон N 6-ФЗ предусматривает исключение из общего правила. В случае обнаружения имущества должника у третьих лиц, получивших его незаконно, кредиторы, чьи требования не были удовлетворены в полном объеме в ходе конкурсного производства, имеют право требования к названным лицам. Указанное требование может быть предъявлено в течение десяти лет после окончания производства по делу о банкротстве (п.7 ст.114 Закона N 6-ФЗ).

Конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о погашении требований кредиторов.

* * *

Практическая реализация положений Закона N 6-ФЗ об очередности удовлетворения требований кредиторов вызывает многочисленные вопросы. Например, на практике возникает вопрос о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации имущества, которое подлежит продаже конкурсным управляющим на открытых торгах, если собранием кредиторов или комитетом кредиторов не установлен иной порядок продажи имущества должника (п.1 ст.112 Закона N 6-ФЗ). Напомним, что требования кредиторов удовлетворяются из стоимости проданного имущества должника

В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" обязанность по уплате НДС возникает в зависимости от даты совершения оборота по реализации, которой является (в зависимости от выбранной учетной политики) либо дата поступления денег за реализованное имущество на счет предприятия, либо дата отгрузки товара.

Если срок уплаты НДС на стадии конкурсного производства наступил после закрытия реестра требований кредиторов, то указанные суммы подлежат уплате из имущества, которое останется после удовлетворения требований кредиторов всех очередей, заявленных в установленный срок, т.е. в самую последнюю очередь (п.4 ст.114 Закона N 6-ФЗ).

Данная норма направлена на защиту интересов кредиторов пятой очереди, так как если бы налоги с реализации имущества должника уплачивались в четвертую очередь, то ситуация, когда кредиторам пятой очереди не останется практически ничего, является вполне вероятной.

На стадии конкурсного производства ряд вопросов вызывает ситуация с уплатой обязательных платежей при погашении задолженности по заработной плате перед работниками.

Предприятие признано банкротом, и открыто конкурсное производство. При формировании реестра требований кредиторов задолженность по заработной плате перед работниками была учтена без учета подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд, плательщиками которых являются работники. Данные суммы были включены в четвертую очередь расчетов с кредиторами, к которой относятся требования по обязательным платежам в бюджет (внебюджетные фонды).

После закрытия реестра требований кредиторов идет реализация имущества из конкурсной массы и удовлетворяются требования кредиторов второй очереди, т.е. производятся расчеты по оплате труда работникам.

Налоговые органы требуют одновременно с выплатой задолженности по заработной плате перечислять подоходный налог. Возникает вопрос о правомерности требований налоговых органов в данной ситуации.

Объектом тарифообложения по взносам во внебюджетные фонды являются начисленные выплаты в пользу работников, следовательно, обязанность работодателя по уплате взносов возникает не в момент фактической выплаты, а в момент начисления заработной платы. (см. Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год".

Таким образом, если суммы, которые выплачиваются работникам, были начислены до открытия конкурсного производства, требования по взносам с указанных сумм подлежали включению в четвертую очередь (ст.110 и п.2 ст.106 Закона N 6-ФЗ).

Что касается подоходного налога, то до 1998 г. законодательством и правоприменительной практикой было установлено, что обязанность предприятия по перечислению в бюджет подоходного налога определяется от даты начисления дохода и независимо от момента его фактической выплаты.

Таким образом, если суммы, которые выплачиваются работникам, были начислены до 1998 г., требования по подоходному налогу правомерно включены в четвертую очередь погашения.

Однако с 1998 г. обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога определяется моментом фактической выплаты дохода (п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"). Соответственно подоходный налог с сумм заработной платы, начисленной с 1998 г., но не выплаченной, вообще не должен был включаться в реестр требований, поскольку обязанность предприятия по его перечислению в бюджет еще не возникла.

При погашении перед работниками задолженности, возникшей после 1 января 1998 г., обязательство перед бюджетом по перечислению подоходного налога (и соответственно корреспондирующие с ним требования по обязательным платежам) возникает после закрытия реестра требований кредиторов. Пункт 4 ст.114 Закона N 6-ФЗ устанавливает, что требования по уплате обязательных платежей (к которым по смыслу ст.2 Закона относятся любые обязательные платежи в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ), возникшие на стадии конкурсного производства и заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, должны удовлетворяться из имущества должника, которое останется после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок.

Тем не менее на данную проблему существует и иная точка зрения, согласно которой, поскольку уплата подоходного налога осуществляются не за счет средств предприятия, а за счет средств физических лиц, положения законодательства о банкротстве на требования об уплате обязательных платежей к предприятию как к налоговому агенту не распространяются. Соответственно подоходный налог должен удерживаться и перечисляться в бюджет одновременно с выплатами работникам.

Однако такой вывод вызывает некоторые сомнения, поскольку требования к предприятию как к налоговому агенту представляют собой не что иное, как требования по обязательным платежам. В свою очередь, императивная норма, содержащаяся в п.4 ст.114 Закона N 6-ФЗ, не предусматривает каких-либо исключений для тех или иных обязательных платежей.

К сожалению, на настоящий момент судебная практика по данному вопросу еще не сформирована. Таким образом, при возникновении спорной ситуации уверенно сказать о том, какую позицию в споре займет арбитражный суд, не представляется возможным.

СОСТАВЛЕНИЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЕМ,

ПРИЗНАННЫМ БАНКРОТОМ

Конкурсное производство является наиболее важной и проблемной стадией банкротства для бухгалтера и кредиторов предприятия, признанного банкротом. С момента принятия судом решения о признании предприятия банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения всех долгов считается наступившим, то есть все требования к должнику могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства. Удовлетворение требований кредиторов производится в порядке очередности, установленной ст.64 ГК РФ и ст.106 Закона N 6-ФЗ. В этот же период составляются промежуточный и окончательный ликвидационный балансы. Так, п.2 ст.63 ГК РФ предусмотрено, что промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторами и содержит сведения о составе имущества ликвидируемой организации, перечне предъявляемых кредиторами требований и результатах их рассмотрения. Поскольку срок для предъявления требований кредиторами в период конкурсного производства в соответствии со ст.97 Закона N 6-ФЗ составляет один год и может быть продлен арбитражным судом на шесть месяцев, то по общему правилу суммарный срок конкурсного производства, в течение которого к должнику могут быть предъявлены требования кредиторов, составляет 18 месяцев. Кроме того, на основании ст.100 Закона N 6-ФЗ срок, установленный на предъявление требований кредиторов, не может быть менее двух месяцев с даты публикации сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в официальных изданиях - "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" и "Вестнике ФСФО России". В этот период бухгалтерия ликвидируемой организации должна произвести:

- инвентаризацию имущества;

- выверку расчетов с кредиторами;

- выверку расчетов с дебиторами;

- сверку расчетов по задолженности в бюджет и во внебюджетные фонды;

- истребование дебиторской задолженности;

- отражение в учете результатов инвентаризации и сверки расчетов.

После проведения каждой вышеуказанной хозяйственной операции и отражения ее в бухгалтерском учете составляются промежуточные ликвидационные балансы, а после отражения в бухгалтерском учете всех вышеуказанных операций составляется окончательный ликвидационный баланс.

Рассмотрим процесс составления ликвидационного баланса на конкретном примере.

Пример. (Цифры примера условные)

Предположим, что решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2000 г.

По состоянию на 1 января 2000 г. на бухгалтерских счетах числились следующие остатки:

Таблица 1

     
   —————————————————————————————————————————T———————————T———————————¬
   |          Наименование счета            |Номер счета|Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +————————————————————————————————————————T———————————T———————————+
   |1. Основные средства                    |     01    |  190 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |2. Сырье и материалы                    |     10    |   75 200  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |3. МБП                                  |     12    |   52 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |4. НДС по приобретенным ценностям       |     19    |   25 500  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |5. Задолженность покупателей            |     62    |   16 300  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |6. Убытки отчетного года                |     80    |   70 150  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |Итого                                   |           |  429 150  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +————————————————————————————————————————T———————————T———————————+
   |1. Износ основных средств               |     02    |   72 200  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |2. Износ МБП                            |     13    |   26 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |3. Расчеты с поставщиками               |     60    |  125 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |4. Расчеты с бюджетом                   |     68    |   27 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |5. Расчеты с внебюджетными фондами      |     69    |   18 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |6. Расчеты по оплате труда              |     70    |   63 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |7. Расчеты с прочими кредиторами        |     76    |   54 950  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |8. Уставный капитал                     |     85    |   43 000  |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |Итого                                   |           |  429 150  |
   L————————————————————————————————————————+———————————+————————————
   

На предприятии была проведена инвентаризация имущества в результате которой выявлено:

а) из-за несоблюдения условий хранения на складе пришли в негодность материалы на сумму 7200 руб. Указанная сумма была взыскана с виновных лиц и удержана из их зарплаты;

б) излишки МБП на складе, рыночная цена которых составляет 1000 руб.;

в) недостача основных средств на сумму 10 000 руб. Износ указанных основных средств составил 8500 руб., виновники недостачи не обнаружены;

г) произошло погашение дебиторской задолженности в размере 16 300 руб.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

а)

1. Дебет 84 Кредит 10 - 7200 руб. - списаны пришедшие в негодность материалы.

2. Дебет 73 Кредит 84 - 7200 руб. - недостача материалов взыскана с виновных лиц.

3. Дебет 70 Кредит 73 - 7200 руб. - удержана из зарплаты работников сумма недостающих материалов.

б)

Дебет 12 Кредит 80 - 1000 руб. - оприходованы излишки МБП, выявленные при инвентаризации, по рыночной цене на дату оприходования.

в)

1. Дебет 84 Кредит 01 - 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств.

2. Дебет 02 Кредит 84 - 8500 руб. - списана сумма износа, начисленного по недостающим основным средствам.

3. Дебет 80 Кредит 84 - 1500 руб. - результат недостачи основных средств, вследствие того что виновники не установлены списан на убытки организации.

г)

Дебет 51 Кредит 62 - 16 300 руб. - получена оплата от покупателя за отгруженную продукцию.

После того как мы отразили результаты инвентаризации в учете, баланс - оборотная ведомость будет иметь следующий вид.

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————————T———————————T——————————————————¬
   |        Наименование счета       |Номер счета|    Сумма, руб.   |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +—————————————————————————————————T———————————T——————————————————+
   |1. Основные средства             |     01    |      180 000     |
   |                                 |           |(190 000 — 10 000)|
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |2. Сырье и материалы             |     10    |       68 000     |
   |                                 |           |  (75 200 — 7200) |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |3. МБП                           |     12    |       53 000     |
   |                                 |           |  (52 000 + 1000) |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |4. НДС по приобретенным          |     19    |       25 500     |
   |ценностям                        |           |                  |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |5. Расчетный счет                |     51    |       16 300     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |6. Убытки отчетного года         |     80    |       70 650     |
   |                                 |           | (70 150 + 1500 — |
   |                                 |           |       1000)      |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |Итого                            |           |      413 450     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +—————————————————————————————————T———————————T——————————————————+
   |1. Износ основных средств        |     02    |       63 700     |
   |                                 |           |  (72 200 — 8500) |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |2. Износ МБП                     |     13    |       26 000     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |3. Расчеты с поставщиками        |     60    |      125 000     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |4. Расчеты с бюджетом            |     68    |       27 000     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |5. Расчеты с внебюджетными       |     69    |       18 000     |
   |фондами                          |           |                  |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |6. Расчеты по оплате труда       |     70    |       55 800     |
   |                                 |           |  (63 000 — 7200) |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |7. Расчеты с прочими кредиторами |     76    |       54 950     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |8. Уставный капитал              |     85    |       43 000     |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |Итого                            |           |      413 450     |
   L—————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

В результате выверки расчетов с дебиторами и кредиторами установлено, что расхождений между данными, отраженными в бухгалтерском учете у организации и данными, отраженными в бухгалтерском учете предприятий - дебиторов и кредиторов, не обнаружено.

Следует обратить внимание, что в случае обнаружения взаимной задолженности у предприятия - должника и одного из кредиторов взаимозачет производить нельзя, так как в соответствии с п.1 ст.98 Закона N 6-ФЗ с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования к должнику могут предъявляться только в рамках конкурсного производства, то есть в порядке очередности, установленной ст.106 Закона N 6-ФЗ. Конкурсный управляющий, пользуясь предоставленными ему п.2 ст.101 Закона N 6-ФЗ полномочиями, предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании в установленном действующим законодательством претензионном и судебном порядке.

Предположим, что при выверке расчетов с налоговыми органами и внебюджетными фондами расхождений установлено не было.

Таким образом, баланс, приведенный в табл. 2, утверждается и представляется регистрирующему органу, а также в налоговую инспекцию и во все внебюджетные фонды.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса приступают к удовлетворению требований кредиторов в очередности, предусмотренной в ст.64 ГК РФ, ст.106 Закона N 6-ФЗ. Если имеющихся у ликвидируемой организации денежных средств недостаточно для этих целей, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества предприятия.

В нашем примере на расчетном счете предприятия имеется только 16 300 руб. Поскольку кредиторов первой очереди нет, то необходимо удовлетворить требования кредиторов второй очереди, т.е. хотя бы частично погасить задолженность по заработной плате работникам.

В бухгалтерском учете следует сделать проводку:

Дебет 70 Кредит 51 - 16 300 руб. - частично погашена задолженность по зарплате работникам.

Поскольку теперь денежных средств для удовлетворения требований кредиторов у предприятия нет, необходимо реализовать принадлежащее ему имущество, а именно основные средства, материалы, МБП, в порядке, предусмотренном ст.112 Закона N 6-ФЗ.

В бухгалтерском учете при этом следует сделать проводки:

1. Реализация основных средств

Предположим, что основные средства были проданы за 168 000 руб. (в том числе НДС 28 000 руб.).

1. Дебет 47 Кредит 01 - 180 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства.

2. Дебет 02 Кредит 47 - 63 700 руб. - списана сумма начисленного износа.

3. Дебет 62 Кредит 47 - 168 000 руб. - отражена выручка от реализации ОС.

4. Дебет 47 Кредит 76/НДС - 28 000 руб. - начислен НДС (выручка от реализации у предприятия - банкрота определяется "по оплате").

5. Дебет 47 Кредит 80 - 23 700 руб. - отражен результат от реализации основных средств.

6. Дебет 51 Кредит 62 - 168 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

7. Дебет 76/НДС Кредит 68 - 28 000 руб. - НДС со стоимости реализованных основных средств начислен к уплате в бюджет.

2. Реализация материалов

Допустим, что продажная стоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.).

1. Дебет 48 Кредит 10 - 68 000 руб. - списана балансовая стоимость материалов.

2. Дебет 62 Кредит 48 - 72 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов.

3. Дебет 48 Кредит 76/НДС - 12 000 руб. - начислен НДС.

4. Дебет 80 Кредит 48 - 8000 руб. - отражен результат от реализации материалов.

5. Дебет 51 Кредит 62 - 72 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

6. Дебет 76/НДС Кредит 68 - 12 000 руб. - НДС со стоимости реализованных материалов начислен к уплате в бюджет.

3. Реализация МБП

Согласно договору купли - продажи МБП были реализованы за 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.)

1. Дебет 48 Кредит 12 - 53 000 руб. - списана балансовая стоимость МБП.

2. Дебет 13 Кредит 48 - 26 000 руб. - списана сумма начисленного износа.

3. Дебет 62 Кредит 48 - 48 000 руб. - отражена выручка от реализации МБП.

4. Дебет 48 Кредит 76/НДС - 8000 руб. - начислен НДС.

5. Дебет 48 Кредит 80 - 13 000 руб. - отражен результат от реализации МБП.

6. Дебет 51 Кредит 62 - 48 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

7. Дебет 76/НДС Кредит 68 - 8000 руб. - НДС со стоимости реализованных МБП начислен к уплате в бюджет.

После реализации имущества предприятия баланс будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3

     
   ——————————————————————————————————T———————————T——————————————————¬
   |       Наименование счета        |Номер счета|    Сумма, руб.   |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +—————————————————————————————————T———————————T——————————————————+
   |1. НДС по приобретенным          |    19     |      25 500      |
   |ценностям                        |           |                  |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |2. Расчетный счет                |    51     |     288 000      |
   |                                 |           |(16 300 — 16 300 +|
   |                                 |           |168 000 + 72 000 +|
   |                                 |           |48 000)           |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |3. Убытки отчетного года         |    80     |      41 950      |
   |                                 |           |(70 650 — 23 700 +|
   |                                 |           |8000 — 13 000)    |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |Итого                            |           |     355 450      |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +—————————————————————————————————T———————————T——————————————————+
   |1. Расчеты с поставщиками        |    60     |     125 000      |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |2. Расчеты с бюджетом            |    68     |      75 000      |
   |                                 |           |(27 000 + 28 000 +|
   |                                 |           |12 000 + 8000)    |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |3. Расчеты с внебюджетными       |    69     |      18 000      |
   |фондами                          |           |                  |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |4. Расчеты по оплате труда       |    70     |      39 500      |
   |                                 |           |(55 800 — 16 300) |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |5. Расчеты с прочими             |    76     |      54 950      |
   |кредиторами                      |           |                  |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |6. Уставный капитал              |    85     |      43 000      |
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————————————+
   |Итого                            |           |     355 450      |
   L—————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

После того как все имущество предприятия реализовано и определен финансовый результат от его реализации, необходимо начислить соответствующие налоги и расчеты по ним сдать в налоговый орган. В данном примере следует начислить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, а также местные налоги.

Следует сразу оговориться, что поскольку местные налоги (порядок их начисления, уплаты, льготы и т.д.) устанавливаются постановлениями местных органов власти, то в данном примере рассмотреть их начисление не представляется возможным.

Начисление НДС производилось по каждой сделке реализации имущества (см.: разд. Реализация основных средств, проводка 4 - 28 000 руб., Реализация материалов, проводка 3 - 12 000 руб., Реализация МБП, проводка 4 - 8000 руб.) и остатки по счетам, приведенные в табл. 4, показаны с учетом начисленного налога на добавленную стоимость.

Начисление налога на имущество производится в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33).

Прежде всего необходимо определить среднегодовую стоимость имущества за период с начала года до момента ликвидации. В нашем примере среднегодовой стоимостью имущества будет являться восьмая часть от суммы остаточной стоимости основных средств, остаточной стоимости МБП и стоимости материалов по состоянию на 1 января 2000 г. (см. данные табл. 1). Она рассчитывается следующим образом (см. п.4 Инструкции N 33): {[(190 000 руб. - 72 200 руб.) + (52 000 руб. - 26 000 руб.) + 75 200 руб. ] / 2} / 4 = [(117 800 руб. + 26 000 руб. + 75 200 руб.) / 2] / 4 = 27 375 руб.

При условии, что ставка налога на имущество установлена в размере 2%, сумма налога составит 548 руб. (27 375 руб. х 2%).

Начисление налога на имущество производится проводкой:

Дебет 80 Кредит 68 / субсчет "Налог на имущество" - 548 руб.

В связи с тем что за период с начала года организация занималась только реализацией собственного имущества, то для исчисления налогооблагаемой прибыли следует определить результат от реализации имущества и уменьшить его на сумму начисленного налога на имущество (налог на имущество начисляется за счет результатов финансовой деятельности предприятия - п.8 Инструкции N 33).

При исчислении налогооблагаемой прибыли следует учитывать, что отрицательный результат (убытки) от реализации имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", далее - Инструкция N 37).

В нашем примере для определения валовой прибыли нужно учесть:

- прибыль от оприходования излишков МБП, выявленных при инвентаризации, в сумме 1000 руб.;

- прибыль от реализации основных средств в сумме 23 700 руб.

Следует заметить, что убыток от реализации материалов в сумме 8000 руб. и убыток от реализации МБП в сумме 13 000 руб. для целей налогообложения не учитываются (п.2.4 Инструкции N 37). Также не будет учитываться для целей налогообложения и убыток от списания недостачи основных средств, виновники которой не установлены, так как согласно п.15 Положения по составу затрат в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются только убытки от хищений, виновники которых не установлены решениями суда.

Таким образом, сумма налогооблагаемой прибыли будет равна 24 152 руб. (1000 руб. + 23 700 руб. - 548 руб.). При условии, что ставка налога на прибыль установлена в размере 30%, сумма налога на прибыль будет равна 7246 руб. (24 152 руб. х 30%). В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль будет отражено проводкой

Дебет 81 Кредит 68 / субсчет "Налог на прибыль" - 7246 руб.

Таким образом баланс организации после начисления налогов будет иметь следующий вид.

Таблица 4

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |         Наименование счета         |Номер счета|  Сумма, руб.  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————————————+
   |1. НДС по приобретенным ценностям   |     19    |     25 500    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |2. Расчетный счет                   |     51    |    288 000    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |3. Убытки отчетного года            |     80    |     42 498    |
   |                                    |           |(41 950 + 548) |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |4. Использование прибыли            |     81    |      7 246    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |Итого                               |           |    363 244    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————————————+
   |1. Расчеты с поставщиками           |     60    |    125 000    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |2. Расчеты с бюджетом               |     68    |     82 794    |
   |                                    |           |(75 000 + 548 +|
   |                                    |           |7246)          |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |3. Расчеты с внебюджетными фондами  |     69    |     18 000    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |4. Расчеты по оплате труда          |     70    |     39 500    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |5. Расчеты с прочими кредиторами    |     76    |     54 950    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |6. Уставный капитал                 |     85    |     43 000    |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————————————+
   |Итого                               |           |    363 244    |
   L————————————————————————————————————+———————————+————————————————
   

Теперь следует приступить к удовлетворению требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной ст.64 ГК РФ.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

1. Дебет 70 Кредит 51 - 39 500 руб. - погашена задолженность по зарплате (2-я очередь).

2. Дебет 68 Кредит 51 - 82 794 руб. - погашена задолженность по платежам в бюджет (4-я очередь).

3. Дебет 69 Кредит 51 - 18 000 руб. - погашена задолженность по платежам во внебюджетные фонды (4-я очередь).

После погашения вышеуказанных задолженностей баланс предприятия будет выглядеть следующим образом:

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————T———————————T———————————————————¬
   |       Наименование счета       |Номер счета|    Сумма, руб.    |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +————————————————————————————————T———————————T———————————————————+
   |1. НДС по приобретенным         |     19    |       25 500      |
   |ценностям                       |           |                   |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |2. Расчетный счет               |     51    |      147 706      |
   |                                |           |(288 000 — 39 500 —|
   |                                |           |2794 — 18 000)     |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |3. Убытки отчетного года        |     80    |       42 498      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |4. Использование прибыли        |     81    |        7 246      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |Итого                           |           |      222 950      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +————————————————————————————————T———————————T———————————————————+
   |1. Расчеты с поставщиками       |     60    |      125 000      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |2. Расчеты с прочими кредиторами|     76    |       54 950      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |3. Уставный капитал             |     85    |       43 000      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |Итого                           |           |      222 950      |
   L————————————————————————————————+———————————+————————————————————
   

Как мы видим из баланса, непогашенная задолженность кредиторам 5-й очереди (поставщикам и прочим кредиторам) составляет 179 950 руб. (125 000 руб. + 54 950 руб.), а предприятие располагает денежными средствами только в размере 147 706 руб. В этом случае следует учитывать положения п.3 ст.64 ГК РФ, в котором говорится, что если имущества ликвидируемого предприятия недостаточно для удовлетворения требований кредиторов соответствующей очереди, то это имущество распределяется между указанными кредиторами пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 60 Кредит 51 - 102 602 руб. (147 706 / (125 000 + 54 950) х 125 000) - погашена задолженность поставщикам пропорционально сумме имеющихся средств.

2. Дебет 76 Кредит 51 - 45 104 руб. (147 706 / (125 000 + 5950) х 54 950) - погашена задолженность поставщикам пропорционально сумме имеющихся средств.

После расчетов с кредиторами баланс будет выглядеть следующим образом:

Таблица 6

     
   —————————————————————————————————T———————————T———————————————————¬
   |       Наименование счета       |Номер счета|    Сумма, руб.    |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +————————————————————————————————T———————————T———————————————————+
   |1. НДС по приобретенным         |     19    |       25 500      |
   |ценностям                       |           |                   |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |2. Убытки отчетного года        |     80    |       42 498      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |3. Использование прибыли        |     81    |        7 246      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |Итого                           |           |       75 244      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +————————————————————————————————T———————————T———————————————————+
   |1. Расчеты с поставщиками       |     60    |       22 398      |
   |                                |           |(125 000 — 102 602)|
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |2. Расчеты с прочими кредиторами|     76    |        9 846      |
   |                                |           | (54 950 — 45 104) |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |3. Уставный капитал             |     85    |       43 000      |
   +————————————————————————————————+———————————+———————————————————+
   |Итого                           |           |       75 244      |
   L————————————————————————————————+———————————+————————————————————
   

Налоги, уплаченные в бюджет за счет прибыли, относятся на финансовые результаты деятельности предприятия и оформляются проводкой:

Дебет 80 Кредит 81 - 7246 руб. - отнесены на финансовый результат налоги, уплаченные за счет прибыли.

Сумма НДС по полученным от поставщиков, но неоплаченным материальным ценностям, числящаяся на счете 19 и не подлежащая возмещению из бюджета, также будет отнесена на финансовый результат деятельности предприятия. В учете делается проводка:

Дебет 80 Кредит 19 - 25 500 руб. - НДС по полученным, но не оплаченным ценностям, не подлежащий возмещению из бюджета отнесен на финансовые результаты деятельности предприятия.

В результате баланс организации будет иметь следующий вид:

Таблица 7

     
   ————————————————————————————————————T———————————T————————————————¬
   |         Наименование счета        |Номер счета|   Сумма, руб.  |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |            Актив баланса (остатки по дебету счетов)            |
   +———————————————————————————————————T———————————T————————————————+
   |1. Убытки отчетного года           |     80    |     75 244     |
   |                                   |           |(42 498 + 7246 +|
   |                                   |           |     25 500)    |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Итого                              |           |     75 244     |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |           Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)           |
   +———————————————————————————————————T———————————T————————————————+
   |1. Расчеты с поставщиками          |     60    |     22 398     |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |2. Расчеты с прочими кредиторами   |     76    |      9 846     |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |3. Уставный капитал                |     85    |     43 000     |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Итого                              |           |     75 244     |
   L———————————————————————————————————+———————————+—————————————————
   

Согласно п.6 ст.64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия, считаются погашенными. При этом в учете делаются проводки:

1. Дебет 60 Кредит 80 - 22 398 руб. - погашена недоплаченная задолженность поставщикам.

2. Дебет 76 Кредит 80 - 9846 руб. - погашена недоплаченная задолженность прочим кредиторам.

Таким образом, на счете 80 будет числится убыток в сумме 43 000 руб. (75 244 - 22 398 - 9846).

На основании п.2.4 Указаний о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой ГК РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 (Приложение 2) в случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом в учете делается проводка:

Дебет 85 Кредит 80 - 43 000 руб.

Итак, в результате расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс, имеющий, как видно из нашего примера, по всем строкам нулевые остатки. На этом составление ликвидационного баланса закончено.

Подписано в печать

10.09.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——