"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2000

НЕ ПОВТОРЯЙТЕ ОШИБОК

(О ТИПИЧНЫХ НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА)

С начала текущего года контрольно - ревизионным отделом Управления МНС России по г. Москве осуществлены комплексные проверки 9 инспекций города по организации работы с налогоплательщиками. Проведены повторные выездные налоговые проверки 33 предприятий, в 25 из них установлены нарушения налогового законодательства. Выявлены нарушения при проведении повторных камеральных проверок.

Рассмотрим основные ошибки по отдельным налогам, выявленные в результате налоговых проверок.

Налог на прибыль

Проведенные проверки показали, что налоговые инспекции недостаточно контролируют правильность применения налогоплательщиками требований Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Закона г. Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль". Зачастую льготы предоставляются при отсутствии специальных расчетов и копий платежных поручений, подтверждающих фактически произведенные затраты; дополнительные материалы, подтверждающие право отдельных налогоплательщиков на получение льготы по налогу на прибыль, представляются ими в период ревизии.

К числу распространенных нарушений налогового законодательства следует отнести следующие:

- предоставление льготы по налогу на прибыль в части сумм, направленных на финансирование капитальных вложений, при определении величины которых налоговые инспекции и налогоплательщики нередко занижают размер (неполное использование) собственного источника финансирования - амортизации. Установлены случаи, когда сумма начисленного с начала года износа превышала сумму приобретенных основных средств;

- неправомерное использование льготы по капитальным вложениям при налогообложении совместной деятельности;

- включение в льготируемую сумму затрат, связанных с приобретением непроизводственных основных средств;

- неправильная квалификация затрат, относящихся к капитальным вложениям, к которым необоснованно были отнесены, в частности, затраты предприятия по аренде помещения;

- уменьшение прибыли от посреднических операций на сумму доходов, полученных в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам;

- льготирование долевого содержания находящихся на балансе организаций объектов учреждений здравоохранения, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, являющихся самостоятельными юридическими лицами, и т.п.

Отдельные налогоплательщики применяют льготу по налогу на величину взаимного зачета в соответствии с п.4.1.6 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" как средства, направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств.

Освобождалась от налогообложения прибыль, направленная на покрытие убытков прошлых лет, в размере, превышающем балансовый убыток в предыдущем году, без использования на эти цели средств резервного фонда, фонда накопления. Кроме того, в некоторых случаях налоговые льготы рассчитывались без учета разных ставок налога по облагаемым доходам.

При проверках льготы, связанной с развитием и расширением производственной базы и материально - технического обеспечения спортивных сооружений и детских, юношеских спортивных школ, нередко деятельность получателя фактически не относилась к спортивной, а организация - получатель не являлась некоммерческой спортивной организацией.

Отдельным гостиницам предоставлялась льгота по налогу на прибыль в части, зачисляемой в городской бюджет, на величину средств, направленных в централизованный фонд Департамента внешнеэкономических связей Правительства Москвы на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города, при фактическом перечислении этих взносов по истечении отчетного периода, за который представлялся Расчет по налогу на прибыль и заявлялась данная льгота.

Налог на добавленную стоимость

В результате проверки выявилось, что налоговые инспекции недостаточно соблюдали требования Закона РФ от 6 декабря 1995 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", не в полной мере осуществляли контроль за достоверностью представляемых налогоплательщиками сведений о размерах облагаемых оборотов и правильностью предоставления льгот по налогу; недостаточно внимания уделяли вопросам, связанным с исчислением налогоплательщиками итоговых сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, и включением налогоплательщиками в облагаемый оборот сумм авансовых платежей, а также проверке сопоставимости показателей строк расчетов по НДС за текущий и предшествующий периоды.

Выявлены нарушения порядка исчисления НДС при наличии облагаемых и не облагаемых этим налогом оборотов, предусматривающего списание в дебет счета 68 сумм НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, связанным с облагаемыми НДС оборотами, и отнесение сумм налога на издержки производства и обращения по не облагаемым НДС оборотам.

С ведома инспекции налогоплательщики получали льготы:

- без соответствующего документального обоснования по экспортируемым товарам;

- без свидетельства о государственной аккредитации (при использовании льготы, связанной с осуществлением научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ на основе хозяйственных договоров);

- по договорам на выполнение работ, неправильно квалифицированных как научно - исследовательские;

- без наличия лицензии на право образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании";

- при оказании услуг посольствам иностранных государств, не включенным в перечень посольств, которым может предоставляться данная льгота, и др.

Подоходный налог

Отдельные налогоплательщики необоснованно уменьшали облагаемый налогом доход, в частности, нотариусы на суммы благотворительных взносов в фонд общественной организации. В состав затрат включались расходы по оплате услуг мобильной связи; расходы на приобретение мебели, оргтехники, сейфов принимались в полном объеме без начисления износа. Учитывались расходы на приобретение предметов, улучшающих условия осуществления нотариальной деятельности, но не связанных непосредственно с извлечением дохода (атлас г. Москвы, инструмент для ремонта, зеркало, шкаф для одежды, вешалка, цветные карандаши, мелки, кисти, визитницы, батарейки, цветная и миллиметровая бумага и др.).

Региональные и местные налоги

К числу типичных ошибок по региональным и местным налогам, отчислениям в дорожные фонды следует отнести:

- занижение налогооблагаемой базы на величину акциза по налогу на приобретение автотранспортных средств не у отечественных производителей, а за пределами РФ;

- неправильное применение ставок по налогу с владельцев транспортных средств;

- неправильное определение объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог предприятиями общественного питания (считали разницу между продажной и покупной стоимостью товаров, реализованных после кулинарной обработки, т.е. не в результате торговой деятельности);

- необоснованное исключение из суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы средств, направленных на долевое финансирование государственных средних общеобразовательных школ, школ - лабораторий, Межрегиональной общественной организации "Центр творчества детей и юношества", а также перечисление средств в рамках договора долевого содержания жилищного фонда не на счета балансодержателя объекта, а на счета третьих лиц.

Установлены также нарушения налогового законодательства по земельному налогу:

- необоснованное занижение налогооблагаемой площади;

- предоставление льгот по налогу членам ЖСК, не относящимся к льготной категории граждан (почетным донорам, вдовам участников ВОВ, гражданам, имеющим медаль за оборону Москвы, пенсионерам, сотрудникам МВД);

- неправильное применение ставки налога;

- неисчисление земельного налога за фактическое использование земельного участка до даты оформления договора аренды;

- занижение земельного налога с физических лиц - собственников нежилых помещений, в том числе художественных мастерских (налог взимался как за домовладения (индивидуальные жилые дома) с учетом установленных норм отвода земельных участков в размере 3% от ставок земельного налога соответствующей территориально - экономической зоны вместо всей площади земельного участка по полным ставкам земельного налога).

Ошибки налоговых инспекций в контрольной работе с налогоплательщиками привели к несвоевременному поступлению значительных сумм в бюджет (более 100 млн руб. за первое полугодие 2000 г.).

Подписано в печать Г.Н.Корнева

10.09.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——