"АКДИ "Экономика и жизнь", N 9(18), 2000

Вопрос: Малое предприятие, зарегистрированное в 2000 г. и оформившее лицензии на строительные виды деятельности, не имеет собственных средств для приобретения необходимого оборудования, контрольно - измерительных приборов и т.п. Предприятие заключило с заказчиком договор на выполнение работ по техническому надзору за строительно - монтажными работами и обследованию технического состояния зданий и сооружений. В смете (калькуляции) на выполнение работ заложена стоимость оборудования (основных фондов).

Как в учете предприятия отразить приобретение основных фондов, оплаченных за счет средств заказчика?

Ответ: Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением оборудования, зависит от условий договора, заключенного между предприятием и заказчиком.

Договором могут быть предусмотрены два варианта использования оборудования, приобретенного предприятием за счет средств заказчика в ходе выполнения работ по договору:

1) в соответствии с условиями договора приобретенное предприятием оборудование является его собственностью и после окончания работ остается в его распоряжении;

2) в соответствии с условиями договора приобретенное предприятием оборудование является собственностью заказчика и по окончании работ по договору подлежит передаче заказчику.

Рассмотрим порядок учета и налогообложения операций в каждом из возможных вариантов.

Вариант 1. Приобретенное оборудование является собственностью предприятия - исполнителя работ.

В этом случае поступающие от заказчика средства отражаются в полном объеме на счете 64 как средства, полученные авансом:

Дебет 51 Кредит 64 - поступили средства от заказчика на выполнение работ по договору.

Дебет 64 Кредит 68 - учтен НДС с поступившего аванса.

Операции по приобретению оборудования отражаются в учете в общеустановленном порядке:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен счет поставщика за оборудование.

Дебет 08 Кредит 60 - оприходовано оборудование, поступившее от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенному оборудованию.

Дебет 01 Кредит 08 - приобретенное оборудование включено в состав основных производственных фондов предприятия.

Дебет 68 Кредит 19 - НДС по приобретенному оборудованию отнесен на расчеты с бюджетом.

По мере выполнения работ по договору в учете отражаются затраты предприятия, связанные с выполнением работ, в том числе и амортизационные отчисления по приобретенному оборудованию, используемому при проведении работ:

Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, прочие счета)

- отражены затраты на выполнение работ по договору.

После подписания акта приемки выполненных работ:

Дебет 62 Кредит 46 - отражена выручка от реализации работ по договору.

Дебет 46 Кредит 68 - учтен НДС с суммы выручки.

Дебет 64 Кредит 62 - зачтен аванс.

Дебет 68 Кредит 64 - восстановлен НДС, исчисленный с аванса.

Дебет 46 Кредит 20 - списана себестоимость выполненных работ.

Дебет 46 Кредит 80 - учтена прибыль от реализации выполненных работ.

По окончании работ оборудование, приобретенное в ходе исполнения договора, остается у предприятия в составе его основных фондов.

Вариант 2. Приобретенное оборудование является собственностью заказчика.

В этом случае фактически заказчик поручает предприятию не только выполнить для него определенные работы, но и приобрести для него определенное оборудование.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сторонами заключается смешанный договор, содержащий в себе элементы договора подряда (в части выполнения работ) и договора комиссии (на покупку для заказчика определенного оборудования).

В этой связи поступающие от заказчика средства отражаются в учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 - поступили средства от заказчика в части сумм, предназначенных для закупки оборудования.

Дебет 51 Кредит 64 - поступили средства от заказчика в качестве аванса в счет предстоящего выполнения работ.

Дебет 64 Кредит 68 - учтен НДС с поступившего аванса.

Следует обратить внимание, что, по мнению Минфина России, средства, поступившие от заказчика на приобретение оборудования, подлежат обложению НДС в соответствии с требованиями п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (см. Письмо Минфина России от 30.11.1999 N 04-03-05).

Однако, по нашему мнению, положения п.2 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" к отношениям по закупке товаров в рамках договора комиссии (поручения) применяться не могут.

Таким образом, средства, поступившие от заказчика на приобретение для него оборудования, в облагаемый НДС оборот у предприятия включаться не должны, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Операции по закупке оборудования отражаются в учете предприятия проводками:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен счет поставщика.

Дебет 76 Кредит 60 - стоимость оборудования отнесена за счет заказчика.

Дебет 002 - поступившее оборудование принято к учету на забалансовом счете, поскольку это оборудование является собственностью заказчика.

По мере выполнения работ по договору в учете предприятия отражаются затраты, связанные с выполнением работ. При этом в себестоимость работ не включаются амортизационные отчисления по приобретенному оборудованию, поскольку это оборудование предприятию не принадлежит (п.46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н).

После окончания работ по договору предприятие в общеустановленном порядке отражает операции по реализации выполненных работ (см. выше вариант 1).

Если в соответствии с условиями договора приобретенное предприятием оборудование передается заказчику, то в учете предприятия выбытие оборудования отражается проводкой:

Кредит 002 - приобретенное оборудование передано заказчику.

Если по соглашению сторон после окончания работ по договору оборудование передается в собственность предприятия, то это оборудование принимается им в состав собственных основных средств как безвозмездно полученное:

Дебет 08 Кредит 80 - рыночная стоимость оборудования на дату оприходования включается в состав внереализационных доходов предприятия (п.25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п.п.8 и 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

Дебет 01 Кредит 08 - полученное от заказчика оборудование принимается к учету в составе основных фондов предприятия.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.09.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——