"Московский налоговый курьер", N 1, 2001

Вопрос: В какой момент возникает обязанность по уплате налогов в бюджет у продавца недвижимого имущества?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2000 г. N 03-05/42680

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли - продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно ст.223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимое имущество.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Таким образом, реализация товаров происходит в случае выполнения в рамках одной сделки двух условий:

- переход права собственности на товар от одной стороны к другой;

- возмездный характер сделки либо безвозмездный (в случаях, предусмотренных Кодексом).

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар от организации к покупателю.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий признания выручки, поименованных в п.12 ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), установлено, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Исходя из вышеизложенного, момент формирования выручки от реализации недвижимого имущества в бухгалтерском учете продавца должен совпадать с моментом перехода права собственности на недвижимое имущество к покупателю, т.е. по дате государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

В случае если в целях налогообложения выручка от реализации учитывается продавцом по мере ее оплаты, обязательства по уплате налогов в бюджет возникают в момент оплаты недвижимого имущества, право собственности на которое перешло к покупателю в соответствии с законодательно установленным порядком.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——