"Аудиторские ведомости", N 9, 2000

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ

Возврат покупателем продукции - вещь неприятная, но чаще или реже встречающаяся в практике всех производственных и торговых компаний. К сожалению, избежать этого невозможно даже самому добросовестному предприятию, поэтому необходимо четко знать, когда и при каких условиях покупатель вправе осуществить такой возврат. Кроме того, нужно представлять себе, как отражать операции по возврату в бухгалтерском учете и какие последствия они влекут за собой для целей налогообложения.

Возврат продукции после ее продажи может производиться в случаях, установленных законодательством или предусмотренных договором, по которому осуществляется продажа.

Законодательством предусмотрен возврат продукции (товара) ненадлежащего качества (бракованного). Общие требования, установленные российским законодательством в отношении качества товара и последствий передачи товара ненадлежащего качества, содержатся в гл.30 "Купля - продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли - продажи (ст.469 ГК РФ).

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:

замены недоброкачественного товара на качественный;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, возврат бракованной продукции осуществляется на условиях его замены на аналогичный товар надлежащего качества.

При участии в договоре купли - продажи потребителей отношения между ними и продавцом (изготовителем продукции) помимо ГК РФ регулируются Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в ред. от 17.12.1999). Согласно ст.18 этого Закона покупатель вправе требовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены. При этом потребитель вправе предъявить свои требования как продавцу, так и непосредственно изготовителю или организации, выполняющей функции изготовителя на основании договора с ним.

В качестве последствий передачи товара ненадлежащего качества законодатель предусмотрел возможность для покупателя отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества (п.2 ст.475, п.3 ст.503 ГК РФ).

Данные нормы являются императивными, т.е. применяются независимо от соглашения сторон.

По договору купли - продажи стороны несут следующие обязанности: продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателя, а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст.454 ГК РФ). Как следует из вышеуказанных формулировок, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически передан покупателю. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были переданы продавцу.

Таким образом, договор купли - продажи считается не исполненным покупателем (правомерно не исполненным). При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли - продажи считается расторгнутым. Никаких обязательств, кроме обязательств по возврату товара, ранее полученного сторонами, такой договор не влечет.

Бухгалтерский учет операций возврата

товара у поставщика

Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи операций, связанных с возвратом товаров в следующих возможных случаях:

возврат товара и денег за него;

замена на аналогичный товар;

замена на другой товар с возникновением разницы в ценах.

Возврат товара и денег за него. Предположим, что предприятие в определенный период отгрузило продукцию на 1 200 000 руб., включая НДС, часть которой (на 240 000 руб., включая НДС) была ему возвращена.

При реализации товара предприятие - поставщик делает следующие записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 1 200 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 200 000 руб. - начислен НДС по отгруженному товару (учетная политика для целей налогообложения по отгрузке);

Дебет 46, Кредит 41 - 700 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 51, Кредит 62 - 1 200 000 руб. - поступили денежные средства за отгруженный товар покупателем.

После поступления в бухгалтерию поставщика накладной на возврат забракованного товара на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) и акта о браке на основании этих документов и в соответствии с п.4 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", в котором говорится, что в случае возврата покупателем продукции (на основании договора или ГК РФ) без ее замены данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета, в бухгалтерии поставщика делают следующие проводки.

При поступлении возвращенного покупателем бракованного товара, произведенного в том же отчетном периоде:

Дебет 62, Кредит 46 - 240 000 руб. - сторнирована выручка от реализации возвращенного товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 40 000 руб. - сторнирован начисленный НДС по возвращенному товару;

Дебет 46, Кредит 41 - 140 000 руб. - сторнирована себестоимость возвращенного товара;

Дебет 62, Кредит 51 - 240 000 руб. - отражен возврат денег покупателю.

Таким образом, исправление реализации и налогов должно быть проведено сторнировочными, а не обратными записями, что полностью согласуется с Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий, который предусматривает аналогичные проводки не только для возврата порченого товара, но и в случае недостачи: "При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно - материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 и кредиту счета 41 "Товары". Восстановленная таким образом на счете 41 сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При возврате товара в следующем отчетном периоде (году) нет необходимости сторнировать обороты данного периода, а приход возвращенной продукции может быть отражен следующими записями:

Дебет 41, Кредит 62 - 140 000 руб. - оприходован возвращенный бракованный товар по себестоимости;

Дебет 68, Кредит 62 - 40 000 руб. - списан начисленный НДС;

Дебет 62, Кредит 51 - 240 000 руб. - возвращены покупателю денежные средства за бракованный товар;

Дебет 80, Кредит 62 - 60 000 руб. - отражен убыток от возврата товара.

Замена на аналогичный товар

Все бухгалтерские записи, рассмотренные в предыдущем случае, сохраняются, за исключением возврата денег покупателю поставщиком. Вместо возврата денег отгружается другой аналогичный товар, но надлежащего качества. В этом случае делаются следующие записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 240 000 руб. - отражена отгрузка аналогичного товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 40 000 руб. - начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 46, Кредит 41 - 140 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара.

При этом счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" закрывается.

Уменьшение покупной цены. Если покупатель согласен оставить у себя товар ненадлежащего качества, но требует уменьшения цены, то сторнируется только разница между первоначальной и уменьшенной ценой товара с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также приходящийся на данное уменьшение цены НДС.

Отражение операций по забракованному товару у покупателя

Операции по возвращенному товару отражаются в бухгалтерском учете покупателя в зависимости от того, какие последствия передачи товара ненадлежащего качества (брака) оговорены в договоре купли - продажи товара.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с последующими изменениями), информация о расчетах по претензиям в суммах, признанных поставщиком или присужденных арбитражем, обобщается на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Брак (некомплектность и т.д.) обнаружен после оприходования всей партии поступившего товара на склад. Предположим, что в договоре купли - продажи товара не оговариваются условия возврата товара:

Дебет 41, Кредит 60 - 540 000 руб. - оприходована партия товаров, полученных от поставщика;

Дебет 19, Кредит 60 - 108 000 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60, Кредит 51 - 648 000 руб. - оплачены поставщику полученные и оприходованные товары;

Дебет 68, Кредит 19 - 108 000 руб. - зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Согласно акту о браке (некомплектности и т.д.) и накладной на возврат поставщику товара на сумму 240 000 руб. (с учетом НДС 20%) бухгалтерия покупателя делает проводки:

Дебет 63, Кредит 41 - 200 000 руб. - выставлена претензия на возвращенный поставщику бракованный товар;

Дебет 63, Кредит 68 - 40 000 руб. - выставлена претензия поставщику на оплаченный покупателем НДС по возвращенному товару;

Дебет 51, Кредит 63 - 240 000 руб. - оплачена поставщиком претензия.

Если поставщик не оплатил покупателю затраты на приобретение продукции, оказавшейся браком, то покупатель согласно п.15 Положения о составе затрат может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 63, в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания, например при признании предприятия, являющегося должником, банкротом по суду.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается получать возвращаемый ему бракованный товар, покупатель имеет право обратиться в арбитражный суд.

При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика эти расходы относятся на балансовый счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Дебет 84, Кредит 63 - 240 000 руб. - отражены недостачи и потери товаров, по которым не установлен виновник;

Дебет 44, Кредит 84 - 240 000 руб. - списаны недостачи и потери товаров, по которым не установлен виновник (п.3 Положения о составе затрат).

Брак обнаружен во время приемки поступившего товара (в момент оприходования). Предположим, что на склад покупателя (организации оптовой торговли) приходуется товар, полученный от поставщика по договору купли - продажи.

Стоимость поставленного товара - 648 000 руб., включая НДС 20% - 108 000 руб.

В ходе приемки товара материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика обнаружен брак на сумму 240 000 руб., включая НДС 20% - 40 000 руб.

К поставщику предъявлена претензия. Представитель поставщика выразил согласие с тем, что недостатки товара возникли по вине поставщика. Принято решение о возврате бракованного товара поставщику.

Составлен и подписан представителями обеих сторон (поставщика и покупателя) акт о браке. Оформлена накладная на возврат бракованного товара поставщику. Представитель поставщика вывозит некачественный товар. Остальной товар на сумму 408 000 руб., включая НДС 20% - 68 000 руб., оприходован покупателем. Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации - покупателя отражаются проводками:

Дебет 63, Кредит 60 - 240 000 руб. - отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке;

Дебет 41, Кредит 60 - 340 000 руб. - оприходован товар на склад покупателя;

Дебет 19, Кредит 60 - 68 000 руб. - отражен НДС по оприходованному товару;

Дебет 60, Кредит 63 - 240 000 руб. - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара;

Дебет 60, Кредит 51 - 408 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар;

Дебет 68, Кредит 19 - 68 000 руб. - зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика к покупателю.

Учет бракованных товаров, выявленных в процессе реализации товара. Если в процессе реализации обнаружено существенное нарушение требований к качеству товара, покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41, и их возврат отражается по кредиту счета 41 в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63. При этом восстанавливаются записи по начисленному ранее НДС на счете 19, если товар не был оплачен, или по счету 68, если товар был оплачен.

Схема записей в учете:

Дебет 41, Кредит 60 - оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора по ценам поставщика без учета НДС;

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 63, Кредит 41 - отгружен некачественный товар поставщику и выставлена ему претензия по товарам, не соответствующим условиям договора;

Дебет 63, Кредит 19 - отражен НДС по возвращенному товару, если товар не был оплачен;

Дебет 63, Кредит 68 - восстановлен НДС при возврате ранее оприходованного и оплаченного товара;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика по удовлетворенной претензии.

Если товар еще не был оплачен, то можно зачесть сумму претензии в счет предстоящих платежей проводкой

Дебет 60, Кредит 63.

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

Дебет 63, Кредит 80 - отражена сумма претензии в части финансовых санкций, присужденных или признанных должником;

Дебет 80, Кредит 68 - начислен НДС на сумму штрафов;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика.

Учет бракованных товаров, выявленных после реализации товара. При возврате покупателем некачественного товара после его реализации должны производиться замена этого товара на качественный либо возмещение его стоимости. Если товары возвращаются по обоснованной причине (существенное нарушение требований к качеству товара обнаружено после реализации товара покупателем), то выручка у предприятия должна быть уменьшена на стоимость возвращенного товара сторнировочной проводкой (п.10 Письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 N ВГ-6-01/213).

После отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов от реализации товаров производятся перерасчеты по НДС - уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение на сумму НДС по таким операциям.

В случае возврата уже реализованного товара ненадлежащего качества с заменой на качественные товары такой же стоимости исправительные записи на счетах учета реализации не делаются, а возвращенный товар отражается на отдельном субсчете счета 41 "Товары ненадлежащего качества".

Операции по возврату этого товара осуществляются в порядке, предусмотренном для возврата нереализованных товаров.

Схема записей:

Дебет 41, Кредит 60 - оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика без учета НДС;

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 41, Кредит 41 - отражены возврат некачественного товара от покупателя и выдача ему качественного товара;

Дебет 63, Кредит 41 - отгружен некачественный товар поставщику и выставлена ему претензия по товарам, не соответствующим условиям договора;

Дебет 63, Кредит 19 - отражен НДС по возвращенному товару, если товар не был оплачен;

Дебет 63, Кредит 68 - восстановлен НДС при возврате ранее оприходованного и оплаченного товара;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика.

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

Дебет 63, Кредит 80 - отражена сумма претензии в части финансовых санкций, присужденных или признанных должником;

Дебет 80, Кредит 68 - начислен НДС на сумму штрафов;

Дебет 51, Кредит 63 - поступили денежные средства от поставщика.

Возврат товара, принятого на ответственное хранение. Особенность учета товаров, принятых на ответственное хранение, в том, что такие товары не являются собственностью получателя и соответственно отражаются получателем на забалансовых счетах. Эта особенность позволяет избежать спорных ситуаций, возникающих при возврате покупателем товара, ранее перешедшего в его собственность.

Если договором купли - продажи определено условие перехода права собственности на товар в момент его оплаты, а отгрузка товара происходит раньше оплаты, покупатель, еще не став собственником товара, не может оприходовать товар на счет 41 сразу в момент его получения. Соответственно до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученный товар находится у покупателя на ответственном хранении и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности на товар покупатель не имеет права производить с этим товаром никаких операций (в том числе и его реализацию), кроме возврата товара поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но неоплаченного товара производится, в частности, при обнаружении покупателем бракованного товара.

Переданные покупателю товары могут не соответствовать требованиям договора купли - продажи к качеству товаров. Покупатель вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, не соответствующих оговоренному качеству, а если они оплачены - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, качество которых соответствует договору купли - продажи, товары, не соответствующие условиям о качестве, покупатель вправе по своему усмотрению:

принять товары, соответствующие условиям о качестве, и отказаться от несоответствующих;

отказаться от всех товаров;

потребовать от продавца замены несоответствующих товаров;

принять все переданные товары.

Если покупатель принимает решение об отказе от товаров, не соответствующих качеству, то такие товары подлежат возврату продавцу и учитываются до момента их возврата покупателем на забалансовом счете 002.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст.514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению поставщиком.

Предположим, что организация оптовой торговли в качестве покупателя заключила с организацией - продавцом договор купли - продажи на поставку товара. Оплата товара производится после его поставки. Момент перехода права собственности на отгружаемый товар в договоре не определен, следовательно, право собственности переходит в момент отгрузки (согласно ст.223 ГК РФ). По условиям договора продавец обязан отгрузить покупателю товар на сумму 648 000 руб., включая НДС 20% - 108 000 руб. При приемке товара на складе покупателя выяснилось, что часть товара не соответствует качеству, о чем составлен акт, подписанный представителями обеих сторон.

Стоимость товара, не соответствующего качеству, - 240 000 руб., включая НДС 20% - 40 000 руб. К поставщику предъявлена претензия. Принято решение об оприходовании той части товара, которая соответствует требованиям ассортимента, ее стоимость 408 000 руб., включая НДС 20% - 68 000 руб. По истечении пяти дней покупатель возвращает поставщику продукцию, не соответствующую качеству, при этом транспортные расходы, подлежащие возмещению поставщиком, составили 300 руб., включая НДС 20% - 50 руб.

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 - 340 000 руб. - оприходован товар, соответствующий требованиям ассортимента;

Дебет 19, Кредит 60 - 68 000 руб. - начислен НДС по оприходованному товару;

Дебет 63, Кредит 60 - 240 000 руб. - отражена сумма претензии к поставщику по нарушению требований ассортимента;

Дебет 002 - 240 000 руб. - принят на ответственное хранение товар, не соответствующий требованиям по качеству;

Дебет 76, Кредит 51 - 300 руб. - оплачены услуги транспортной компании по транспортировке товара до склада поставщика;

Кредит 002 - 240 000 руб. - возвращен товар поставщику;

Дебет 60, Кредит 63 - 240 000 руб. - снята претензия к поставщику при приемке поставщиком товара, не соответствующего требованиям по качеству;

Дебет 63, Кредит 76 - 300 руб. - отражена сумма претензии к поставщику на возмещение транспортных расходов;

Дебет 60, Кредит 51 - 408 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар;

Дебет 68, Кредит 19 - 68 000 руб. - зачтен НДС по товарам оплаченным;

Дебет 51, Кредит 63 - 300 руб. - поступили денежные средства от поставщика в счет возмещения транспортных расходов.

Изменения в учете организаций розничной торговли

возврата товара в связи с изменениями

порядка отражения налога на добавленную стоимость

Возврат товаров для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам. До введения в силу Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при отражении операций, связанных с возвратом населению товаров, налогоплательщики руководствовались порядком учета таких операций, изложенным в п.4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), который предусматривал для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам, корректировку розничного товарооборота проводкой по дебету и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на продажную стоимость возвращенного товара и отнесение разницы между продажной и покупной стоимостью на счет финансовых результатов (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки").

В соответствии с этим порядком товары при их приобретении должны были быть оприходованы на счете 41 "Товары" с учетом НДС, т.е. не предусматривалось никаких дополнительных проводок, связанных с перерасчетом НДС.

После введения в действие Закона N 36-ФЗ налогоплательщики не должны руководствоваться п.4.4 Методических рекомендаций в части, не соответствующей действующему законодательству. Рассмотрим вариант учета операций по возврату товаров на предприятиях розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам, основанный на внесенных в Закон изменениях. Возврат товара поставщику отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям". При этом следует восстановить записи по начисленному ранее НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если товар не был оплачен) или по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (если товар был оплачен).

Предположим, что предприятием розничной торговли, ведущим учет товаров по покупным ценам, приобретены и оплачены по договору купли - продажи 10 электрочайников по цене 600 руб., включая НДС 100 руб., всего на сумму 6000 руб. (600 руб. х 10 шт.), в том числе НДС 1000 руб.

Продажная цена электрочайника - 690 руб., включая НДС. За отчетный период весь товар был продан на сумму 6900 руб., включая НДС. Населением было возвращено 2 некачественных (по вине поставщика) чайника и получены денежные средства за неисправные приборы.

Магазин возвратил товар поставщику и выставил претензию на сумму штрафных санкций, предусмотренных договором, в размере 90 руб., в том числе НДС. Претензия поставщиком признана.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 - 5000 руб. - оприходованы на склад электрочайники по цене поставщика без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет 19, Кредит 60 - 1000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 60, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены поставщику поставленные электрочайники в соответствии с условиями договора;

Дебет 68, Кредит 19 - 1000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет 50, Кредит 46 - 6900 руб. - поступила выручка от продажи электрочайников;

Дебет 46, Кредит 41 - 5000 руб. - списана фактическая себестоимость товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 1150 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара (6900 руб. х 16,67%);

Дебет 46, Кредит 41 - 1000 руб. - сторнирована себестоимость возвращенного товара (500 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 46 - 1380 руб. - сторнирована продажная стоимость возвращенных населением товаров (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 76 - 1380 руб. - отражена задолженность перед покупателем по оплате возвращенного товара (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 68 - 230 руб. - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенный товар (1150 руб. / 10 шт. х 2 шт.);

Дебет 76, Кредит 50 - 1380 руб. - отражена выплата покупателю денег за возвращенные электрочайники;

Дебет 63, Кредит 41 - 1000 руб. - возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на его покупную стоимость без учета НДС (500 руб. х 2 шт.);

Дебет 63, Кредит 68 - 200 руб. - отражен НДС по возвращенному товару (10 руб. х 2 шт.);

Дебет 63, Кредит 80 - 90 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет 80, Кредит 68 - 15 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму штрафа (90 руб. х 16,67%);

Дебет 51, Кредит 63 - 1290 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии (1000 руб. + 200 руб. + 90 руб.).

Возврат товаров для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам. Предприятия, ведущие учет товаров по продажным ценам, при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обоснованным возвратом товаров, могут руководствоваться порядком учета таких операций, изложенным в п.4.4 Методических рекомендаций, который предусматривает для предприятий розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, корректировку розничного оборота сторнировочной записью на продажную стоимость товаров одновременно по дебету и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также восстановление торговой надбавки на возвращенный товар.

Возврат товара поставщику отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям". При этом для розничной торговли при ведении учета по продажным ценам корректируется наценка на возвращаемый товар, отраженная на счете 42 "Торговая наценка".

Одновременно следует восстановить записи по начисленному ранее НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если товар не был оплачен) или по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (если товар был оплачен).

Предположим, что предприятием розничной торговли, ведущим учет товаров по продажным ценам, приобретены и оплачены по договору купли - продажи 10 электрочайников по цене 600 руб., включая НДС 100 руб., всего на сумму 6000 руб. (600 руб. х 10 шт.), в том числе НДС 1000 руб.

Продажная цена электрочайника - 690 руб., включая НДС. За отчетный период весь товар был продан на сумму 6900 руб., включая НДС. Населением было возвращено 2 некачественных (по вине поставщика) чайника и получены денежные средства за неисправные приборы.

Магазин возвратил товар поставщику и выставил претензию на сумму штрафных санкций, предусмотренных договором, в размере 90 руб., в том числе НДС. Претензия поставщиком признана.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 - 5000 руб. - оприходованы на склад электрочайники по цене поставщика без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет 19, Кредит 60 - 1000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет 41, Кредит 42 - 1900 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар (6900 руб. - 5000 руб.);

Дебет 60, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены поставщику поставленные электрочайники в соответствии с условиями договора;

Дебет 68, Кредит 19 - 1000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет 50, Кредит 46 - 6900 руб. - поступила выручка от продажи электрочайников;

Дебет 46, Кредит 41 - 5000 руб. - списана учетная стоимость товара;

Дебет 46, Кредит 68 - 1150 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара (6900 руб. х 16,67%);

Дебет 41, Кредит 76 - 1380 руб. - оприходованы на склад возвращенные чайники по продажным ценам (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 42 - 380 руб. - восстановлена торговая надбавка на возвращенный товар;

Дебет 46, Кредит 46 - 1380 руб. - сторнирована продажная стоимость возвращенных населением товаров (690 руб. х 2 шт.);

Дебет 46, Кредит 68 - 230 руб. - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенный товар (1150 руб. / 10 шт. х 2 шт.);

Дебет 76, Кредит 50 - 1380 руб. - отражена выплата покупателю денег за возвращенные электрочайники;

Дебет 63, Кредит 41 - 1000 руб. - возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на его покупную стоимость без учета НДС (500 руб. х 2 шт.);

Дебет 42, Кредит 41 - 380 руб. - отражена сумма торговой наценки на возвращенный товар;

Дебет 63, Кредит 68 - 200 руб. - отражен НДС по возвращенному товару (10 руб. х 2 шт.);

Дебет 63, Кредит 80 - 90 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором;

Дебет 80, Кредит 68 - 15 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму штрафа (90 руб. х 16,67%);

Дебет 51, Кредит 63 - 1290 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии (1000 руб. + 200 руб. + 90 руб.).

(Окончание см. "Аудиторские ведомости", N 11, 2000)

Подписано в печать Т.М.Панченко

06.09.2000 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——