Вопрос: Распространяется ли действие п.3 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) на колхозы до перехода на единый сельскохозяйственный налог?

Ответ: Согласно п.3 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Положение п.1 ст.252 НК РФ является обязанностью налогоплательщика, а не его правом.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу в 2002 г., могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

Таким образом, если колхозы формируют налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты работникам отнесены на ст.270 НК РФ, то в этом случае они вправе применять норму п.3 ст.236 НК РФ.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

05.06.2002

————