"Бухгалтерский учет", N 18, 2000

СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ГРУППАМИ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет",

N 17, 2000)

Рассмотрим алгоритм составления сводной бухгалтерской отчетности на условном примере.

Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы следующие данные:

о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

полученном организациями группы эмиссионном доходе;

остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

начисленных и выплаченных дивидендах организациями группы;

внутригрупповых доходах и прибыли;

приобретенных у организаций группы основных средствах;

приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Для составления сводного бухгалтерского отчета используем данные, приведенные в таблицах 1 - 5.

Таблица 1

тыс. руб.

     
   —————————————————————————————————————————T—————T——————————T——————¬
   |             Показатель                 |Сумма|   Форма  |Строка|
   |                                        |     |отчетности|      |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |                Головная организация АО "Альфа"                 |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————————T——————+
   |Финансовые вложения в капитал дочернего |     |          |      |
   |общества (60% акций)                    |  800|    1     | 141  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Дебиторская задолженность дочернего     |     |          |      |
   |общества                                |  200|    1     | 240  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Кредиторская задолженность дочернего    |     |          |      |
   |общества                                |  120|    1     | 620  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Краткосрочный кредит, выданный          |     |          |      |
   |дочернему обществу                      |  500|    1     | 250  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Дивиденды, полученные от дочернего      |   50|    1     | 470  |
   |общества                                |     |          |      |
   |                                        |     |    2     | 080  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Выручка от реализации продукции         |5 000|    2     | 010  |
   |дочернему обществу                      |     |          |      |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Прибыль от реализации продукции         |     |          |      |
   |дочернему обществу                      |  400|    1     | 470  |
   |                                        |     |          |      |
   |в том числе:                            |     |    2     | 050  |
   |                                        |     |          |      |
   |прибыль от реализации основных средств  |   50|          |      |
   |                                        |     |          |      |
   |прибыль от реализации материалов        |   70|          |      |
   |                                        |     |          |      |
   |прибыль от реализации прочих товаров и  |     |          |      |
   |услуг                                   |  280|          |      |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |                  Дочернее общество АО "Бета"                   |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————————T——————+
   |Номинальная стоимость уставного капитала|1 000|    1     | 410  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Дебиторская задолженность головной      |     |          |      |
   |организации                             |  120|    1     | 240  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Кредиторская задолженность головной     |     |          |      |
   |организации                             |  200|    1     | 620  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Краткосрочный кредит, полученный от     |     |          |      |
   |головной организации                    |  500|    1     | 610  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Дивиденды, выплаченные головной         |     |          |      |
   |организации                             |   50|    2     | 190  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Стоимость основных средств,             |     |          |      |
   |приобретенных у головной организации    |  800|    —     |  —   |
   |                                        |     |          |      |
   |в том числе их остаточная стоимость на  |     |          |      |
   |отчетного периода                       |  700|    1     | 120  |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Стоимость материалов, приобретенных у   |     |          |      |
   |головной организации                    |1 200|    —     | 210  |
   |                                        |     |          |      |
   |в том числе не списанных                |     |          |      |
   |на конец отчетного периода              |  200|    1     |      |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————————+——————+
   |Себестоимость прочих товаров и услуг,   |     |          |      |
   |приобретенных у головной организации    |3 000|    2     | 020  |
   |                                        |     |          |      |
   |из них не списанных на производство     |     |          |      |
   |реализованной продукции                 |  —  |    —     |  —   |
   L————————————————————————————————————————+—————+——————————+———————
   

Таблица 2

Баланс головной организации АО "Альфа"

на 01.01.2000

тыс. руб.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T————————————————¬
   |                                        | Код  |На конец периода|
   |                                        |строки|                |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |                             Актив                              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)          |  110 |       350      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Деловая репутация организации           |  113 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)          |  120 |     3 200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,|      |                |
   |61)                                     |  130 |       120      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (06,   |      |                |
   |82)                                     |  140 |     1 500      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |в том числе: инвестиции в дочерние      |      |                |
   |общества                                |  141 |       800      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие внеоборотные активы              |  150 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу I                      |  190 |     5 170      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Запасы                                  |  210 |       480      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Налог на добавленную стоимость по       |      |                |
   |приобретенным ценностям (19)            |  220 |       100      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по   |      |                |
   |которой ожидаются более чем через       |      |                |
   |12 месяцев)                             |  230 |        50      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по   |      |                |
   |которой ожидаются в течение 12 месяцев) |  240 |       900      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (56,  |      |                |
   |58, 82)                                 |  250 |       700      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Денежные средства                       |  260 |     1 200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие оборотные активы                 |  270 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу II                     |  290 |     3 430      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)          |  300 |     8 600      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |                             Пассив                             |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Уставный капитал (85)                   |  410 |     4 500      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Добавочный капитал (87)                 |  420 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Резервный капитал (86)                  |  430 |     1 000      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Фонд социальной сферы (88)              |  440 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Целевые финансирование и поступления    |      |                |
   |(96)                                    |  450 |       400      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет    |      |                |
   |(88)                                    |  460 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (88)      |  465 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года |      |                |
   |(88)                                    |  470 |       500      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (88)   |  475 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу III                    |  490 |     6 400      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Займы и кредиты (92, 95)                |  510 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства       |  520 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу IV                     |  590 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Займы и кредиты (90, 94)                |  610 |     1 000      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Кредиторская задолженность              |  620 |     1 200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Задолженность учредителям по выплате    |      |                |
   |доходов (75)                            |  630 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Доходы будущих периодов (83)            |  640 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Резервы предстоящих расходов (89)       |  650 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства      |  660 |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу V                      |  690 |     2 200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)    |  700 |     8 600      |
   L————————————————————————————————————————+——————+—————————————————
   

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках

головной организации АО "Альфа"

на 01.01.2000

тыс. руб.

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————————————————¬
   |      Наименование показателя         | Код  |За отчетный период|
   |                                      |строки|                  |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам                            |
   |деятельности                                                    |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,   |      |                  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом   |      |                  |
   |налога на добавленную стоимость,      |      |                  |
   |акцизов и аналогичных обязательных    |      |                  |
   |платежей)                             | 010  |      10 850      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,      |      |                  |
   |продукции, работ, услуг               | 020  |       6 330      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Валовая прибыль                       | 029  |       4 520      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Коммерческие расходы                  | 030  |         580      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Управленческие расходы                | 040  |       2 430      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж            |      |                  |
   |(стр. 010 — 020 — 030 — 040)          | 050  |       1 510      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Проценты к получению                  | 060  |          50      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Проценты к уплате                     | 070  |          —       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Доходы от участия в других            |      |                  |
   |организациях                          | 080  |          50      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прочие операционные доходы            | 090  |         120      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прочие операционные расходы           | 100  |          87      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |III. Внереализационные доходы и                                 |
   |расходы                                                         |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Внереализационные доходы              | 120  |          79      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Внереализационные расходы             | 130  |       1 008      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения   |      |                  |
   |(стр. 050 + 060 — 070 + 080 + 090 —   |      |                  |
   |100 + 120 — 130)                      | 140  |         714      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные   |      |                  |
   |обязательные платежи                  | 150  |         214      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной           |      |                  |
   |деятельности                          | 160  |         500      |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Чрезвычайные доходы                   | 170  |          —       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Чрезвычайные расходы                  | 180  |          —       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная      |      |                  |
   |прибыль (убыток) отчетного периода)   | 190  |         500      |
   L——————————————————————————————————————+——————+———————————————————
   

Таблица 4

Баланс дочернего общества АО "Бета"

на 01.01.2000

тыс. руб.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T————————————————¬
   |                                        | Код  |На конец периода|
   |                                        |строки|                |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |                             Актив                              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)          | 110  |     1 000      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Деловая репутация организации           | 113  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)          | 120  |       800      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,|      |                |
   |61)                                     | 130  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (06,   |      |                |
   |82)                                     | 140  |       200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |в том числе: инвестиции в дочерние      |      |                |
   |общества                                | 141  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие внеоборотные активы              | 150  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу I                      | 190  |     1 100      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Запасы                                  | 210  |       280      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Налог на добавленную стоимость по       |      |                |
   |приобретенным ценностям (19)            | 220  |        50      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по   |      |                |
   |которой ожидаются более чем через 12    |      |                |
   |месяцев после отчетной даты)            | 230  |        50      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по   |      |                |
   |которой ожидаются в течение 12 месяцев  |      |                |
   |после отчетной даты)                    | 240  |       220      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (56,  |      |                |
   |58, 82)                                 | 250  |       100      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Денежные средства                       | 260  |       500      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие оборотные активы                 | 270  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу II                     | 290  |     1 200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)          | 300  |     2 300      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |                             Пассив                             |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Уставный капитал (85)                   | 410  |     1 000      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Добавочный капитал (87)                 | 420  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Резервный капитал (86)                  | 430  |       300      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Фонд социальной сферы (88)              | 440  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Целевые финансирование и поступления    |      |                |
   |(96)                                    | 450  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет    |      |                |
   |(88)                                    | 460  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (88)      | 465  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года |      |                |
   |(88)                                    | 470  |       200      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (88)   | 475  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу III                    | 490  |     1 500      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Займы и кредиты (92, 95)                | 510  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства       | 520  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу IV                     | 590  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +————————————————————————————————————————T——————T————————————————+
   |Займы и кредиты (90, 94)                | 610  |       500      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Кредиторская задолженность              | 620  |       250      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Задолженность учредителям по выплате    |      |                |
   |доходов (75)                            | 630  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Доходы будущих периодов (83)            | 640  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Резервы предстоящих расходов (89)       | 650  |        —       |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства      | 660  |        50      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу V                      | 690  |       800      |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)    | 700  |     2 300      |
   L————————————————————————————————————————+——————+—————————————————
   

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках

дочернего общества АО "Бета" на 01.01.2000

тыс. руб.

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————————————————¬
   |       Наименование показателя        | Код  |За отчетный период|
   |                                      |строки|                  |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам                            |
   |деятельности                                                    |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,   |      |                  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом   |      |                  |
   |налога на добавленную стоимость,      |      |                  |
   |акцизов и аналогичных обязательных    |      |                  |
   |платежей)                             | 010  |      6 230       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,      |      |                  |
   |продукции, работ, услуг               | 020  |      4 020       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Валовая прибыль                       | 029  |      2 210       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Коммерческие расходы                  | 030  |        385       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Управленческие расходы                | 040  |      1 104       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж            |      |                  |
   |(стр. 010 — 020 — 030 — 040)          | 050  |        721       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Проценты к получению                  | 060  |         —        |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Проценты к уплате                     | 070  |         —        |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Доходы от участия в других            |      |                  |
   |организациях                          | 080  |         10       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прочие операционные доходы            | 090  |         45       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прочие операционные расходы           | 100  |         43       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |III. Внереализационные доходы и                                 |
   |расходы                                                         |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Внереализационные доходы              | 120  |         38       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Внереализационные расходы             | 130  |        417       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения   |      |                  |
   |(стр. 050 + 060 — 070 + 080 + 090 —   |      |                  |
   |100 + 120 — 130)                      | 140  |        354       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные   |      |                  |
   |обязательные платежи                  | 150  |        156       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной           |      |                  |
   |деятельности                          | 160  |        198       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————————————————+
   |Чрезвычайные доходы                   | 170  |         50       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Чрезвычайные расходы                  | 180  |         48       |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————————————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная      |      |                  |
   |прибыль (убыток) отчетного периода)   | 190  |        200       |
   L——————————————————————————————————————+——————+———————————————————
   

Составление сводного бухгалтерского баланса

Первый этап составления сводного баланса состоит в построчном суммировании данных бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества для получения так называемого "промежуточного сводного баланса" (см. табл. 6).

Таблица 6

Промежуточный сводный баланс

тыс. руб.

     
   —————————————————————————————————————————T—————T—————————————————¬
   |                                        | Код | На конец периода|
   |                                        |строк|                 |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |                             Актив                              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +————————————————————————————————————————T—————T—————————————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)          | 110 |        450      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Деловая репутация организации           | 113 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)          | 120 |      4 000      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,|     |                 |
   |61)                                     | 130 |        120      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (06,   |     |                 |
   |82)                                     | 140 |      1 700      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Прочие внеоборотные активы              | 150 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |ИТОГО по разделу I                      | 190 |      6 270      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +————————————————————————————————————————T—————T—————————————————+
   |Запасы                                  | 210 |        760      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Налог на добавленную стоимость по       |     |                 |
   |приобретенным ценностям (19)            | 220 |        150      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по   |     |                 |
   |которой ожидаются более чем через 12    |     |                 |
   |месяцев после отчетной даты)            | 230 |        100      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по   |     |                 |
   |которой ожидаются в течение 12 месяцев  |     |                 |
   |после отчетной даты)                    | 240 |      1 120      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (56,  |     |                 |
   |58, 82)                                 | 250 |        800      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Денежные средства                       | 260 |      1 700      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Прочие оборотные активы                 | 270 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |ИТОГО по разделу II                     | 290 |      4 630      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)          | 300 |     10 900      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |                             Пассив                             |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +————————————————————————————————————————T—————T—————————————————+
   |Уставный капитал (85)                   | 410 |      5 500      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Добавочный капитал (87)                 | 420 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Резервный капитал (86)                  | 430 |      1 300      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Фонд социальной сферы (88)              | 440 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Целевые финансирование и поступления    |     |                 |
   |(96)                                    | 450 |        400      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет    |     |                 |
   |(88)                                    | 460 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (88)      | 465 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года |     |                 |
   |(88)                                    | 470 |        700      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (88)   | 475 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |ИТОГО по разделу III                    | 490 |      7 900      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +————————————————————————————————————————T—————T—————————————————+
   |Займы и кредиты (92, 95)                | 510 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства       | 520 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |ИТОГО по разделу IV                     | 590 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +————————————————————————————————————————T—————T—————————————————+
   |Займы и кредиты (90, 94)                | 610 |      1 500      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Кредиторская задолженность              | 620 |      1 450      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Задолженность учредителям по выплате    |     |                 |
   |доходов (75)                            | 630 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Доходы будущих периодов (83)            | 640 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Резервы предстоящих расходов (89)       | 650 |         —       |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства      | 660 |         50      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |ИТОГО по разделу V                      | 690 |      3 000      |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)    | 700 |     10 900      |
   L————————————————————————————————————————+—————+——————————————————
   

Поскольку головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего общества, на втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства составит 400 тыс. руб. (1000 - (1000 х 60%). В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" после стр. 490 "Итого по разделу III".

На третьем этапе из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются:

1. Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (стр. 141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли (60%) в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 85 "Уставный капитал" (стр. 410 баланса - 600 тыс. руб.). Если были финансовые вложения дочернего общества в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, то данные о них также исключаются из сводной отчетности, хотя это не отражено в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. После проведения указанной операции в стр. 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - - 800), а в стр. 410 сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400), т.е. доля меньшинства.

2. В рассматриваемом условном примере сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного бухгалтерского баланса после раздела III "Капитал и резервы".

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее:

а) в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н) приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет путем начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы;

б) если дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то перед тем, как отразить деловую репутацию, необходимо уменьшить ее величину на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться, что мы рассмотрим позже);

в) когда в составе группы есть "внучатые" компании, стоимость приобретения головной организацией акций внучатого общества равна не доле ее контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация внучатого общества корректируется на долю участия в нем головной организации.

Пример исчисления деловой репутации в группе взаимосвязанных организаций со сложной структурой.

Головная организация "А" владеет 70% акций дочернего общества "Б" на сумму 500 тыс. руб. Дочернее общество "Б" владеет 60% акций организации "В" на сумму 450 тыс. руб., стоимость приобретения которых 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе "Б", должна равняться 50 тыс. руб. (450 - 400), однако доля участия "А" в "В" равна 42% (60% х 70%), поэтому деловая репутация "В" в балансе "А" будет равна 35 тыс. руб. (42% : 60% х х 50 тыс. руб.);

д) в группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует.

3. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. В случае, если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

4. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из стр. 250 Актива и, соответственно, из стр. 610 пассива сводного баланса.

5. Из строки 470 сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем в эту же строку включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.

6. Из строки 470 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, равна 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, равна 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = = 12 тыс. руб.). В итоге из строки 470 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44 + 12).

7. Из строки 120 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, - 44 тыс. руб. (см. п.6).

8. Из строки 210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, - 12 тыс. руб. (см. п.6).

Составление сводного отчета о прибылях и убытках

Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получается промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (см. табл. 7).

Поскольку головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего общества, на втором этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье "Доля меньшинства", а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо отметить, что Методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства. Однако, если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом в случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Таблица 7

Промежуточный сводный отчет

о прибылях и убытках

тыс. руб.

     
   ———————————————————————————————————T——————————T——————————————————¬
   |Наименование показателя           |Код строки|За отчетный период|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным                                  |
   |видам деятельности                                              |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи        |          |                  |
   |товаров, продукции, работ, услуг  |   010    |      17 080      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,  |          |                  |
   |продукции, работ, услуг           |   020    |      10 350      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Валовая прибыль                   |   029    |       6 730      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Коммерческие расходы              |   030    |         965      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Управленческие расходы            |   040    |       3 534      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж        |          |                  |
   |(стр. 010 — 020 — 030 — 040)      |   050    |       2 231      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Проценты к получению              |   060    |          50      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Проценты к уплате                 |   070    |          —       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Доходы от участия в других        |          |                  |
   |организациях                      |   080    |          60      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прочие операционные доходы        |   090    |         165      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прочие операционные расходы       |   100    |         130      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |III. Внереализационные доходы и                                 |
   |расходы                                                         |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Внереализационные доходы          |   120    |         117      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Внереализационные расходы         |   130    |       1 425      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до               |          |                  |
   |налогообложения                   |          |                  |
   |(стр. 050 + 060 — 070 + 080 +     |          |                  |
   |090 — 100 + 120 — 130)            |   140    |       1 068      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Налог на прибыль и иные           |          |                  |
   |аналогичные обязательные платежи  |   150    |         370      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной       |          |                  |
   |деятельности                      |   160    |         698      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Чрезвычайные доходы               |   170    |          50      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Чрезвычайные расходы              |   180    |          48      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная  |          |                  |
   |прибыль (убыток) отчетного        |          |                  |
   |периода)                          |   190    |         700      |
   L——————————————————————————————————+——————————+———————————————————
   

На третьем этапе составления сводного отчета о прибылях и убытках из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются:

1. Из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.

2. Из сводного отчета о прибылях и убытках подлежит исключению выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключаем 5000 тыс. руб.

3. Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головной организацией дочернему обществу, в части списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им в текущем периоде продукции. Стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 тыс. руб. (1200 - 200), стоимость списанных дочерним обществом в истекшем периоде прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде, - 4000 тыс. руб. Данная сумма исключается из строки 020 сводного отчета. Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на сумму 200 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из него также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль от реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб., значит прибыль от реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,059; 200 х 0,059 = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200 - 12). Эту сумму исключаем из строки 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

4. Как видно из данных условного примера, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукцию на 800 тыс. руб. и оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего общества не включаются. Величина реализации данной продукции, приходящейся на долю головной организации, была исключена нами из сводного отчета, поэтому из строки 020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, в сумме 750 тыс. руб. (800 - 50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800 - 700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исчислить величину амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 100 х 0,063 = 6), на которую также необходимо уменьшить строку 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

5. После выполнения всех перечисленных операций пересчитываем показатели, отраженные по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках.

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности предусмотрено, что в случае, если дочернее общество равновелико (по 50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества, т.е. показатели отчетности сводятся пропорционально.

В соответствии с Методическими рекомендациями включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе;

2) показателя, отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.

Дополним сквозной условный пример показателями зависимого общества АО "Вита". Предположим, что величина вложений головной организации в АО "Вита" составляет 150 тыс. руб., или 30% его уставного капитала; сумма чистой прибыли АО "Вита" за истекший год составила 80 тыс. руб.

Показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитываем по формуле:

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период (80 тыс. руб.) х процент принадлежащих головной организации голосующих акций зависимого общества в их общем количестве (30%).

В примере доля головной организации в нераспределенной прибыли зависимого общества равна 24 тыс. руб. (80 х 30%). Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей "Внереализационные доходы и расходы" и включается в финансовый результат деятельности группы.

Показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, рассчитывается по формуле:

Фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимое общество (150 тыс. руб.) +/- доля головной организации в прибылях / убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций (24 тыс. руб.).

В примере стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе равна 174 тыс. руб. (150 + 24). Данный показатель отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения", а также включается в статью 470 сводного бухгалтерского баланса.

При включении в сводную отчетность показателей зависимого общества необходимо иметь в виду следующее:

1. При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения собственного капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.

2. Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

Таблица 8

Сводный баланс группы "Альфа" на 01.01.2000

тыс. руб.

     
   ————————————————————————————————————————T———————T————————————————¬
   |                                       |  Код  |На конец периода|
   |                                       | строки|                |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |                             Актив                              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————T———————T————————————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)         |  110  |      650       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |в том числе деловая репутация          |       |                |
   |организации                            |  113  |      200       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)         |  120  |    3 956       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16|       |                |
   |61)                                    |  130  |      120       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (06,  |       |                |
   |82)                                    |  140  |      924       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |в том числе стоимостная оценка участия |       |                |
   |в зависимом обществе                   |  145  |      174       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Прочие внеоборотные активы             |  150  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу I                     |  190  |    5 650       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————T———————T————————————————+
   |Запасы                                 |  210  |      748       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Налог на добавленную стоимость по      |       |                |
   |приобретенным ценностям (19)           |  220  |      150       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по  |       |                |
   |которой ожидаются более чем через 12   |       |                |
   |месяцев после отчетной даты)           |  230  |      100       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по  |       |                |
   |которой ожидаются в течение 12 месяцев |       |                |
   |после отчетной даты)                   |  240  |      800       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (56, |       |                |
   |58, 82)                                |  250  |      300       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Денежные средства                      |  260  |    1 700       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Прочие оборотные активы                |  270  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу II                    |  290  |    3 798       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)         |  300  |    9 448       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |                             Пассив                             |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————T———————T————————————————+
   |Уставный капитал (85)                  |  410  |    4 500       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Добавочный капитал (87)                |  420  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Резервный капитал (86)                 |  430  |    1 300       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Фонд социальной сферы (88)             |  440  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Целевые финансирование и поступления   |       |                |
   |(96)                                   |  450  |      400       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет   |       |                |
   |(88)                                   |  460  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (88)     |  465  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года|       |                |
   |(88)                                   |  470  |      588       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (88)  |  475  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу III                   |  490  |    6 788       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Доля меньшинства:                      |       |                |
   |в уставном капитале                    |       |      400       |
   |в прибыли                              |       |       80       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————T———————T————————————————+
   |Займы и кредиты (92, 95)               |  510  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства      |  520  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу IV                    |  590  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————T———————T————————————————+
   |Займы и кредиты (90, 94)               |  610  |    1 000       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Кредиторская задолженность             |  620  |    1 130       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Задолженность учредителям по выплате   |       |                |
   |доходов (75)                           |  630  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Доходы будущих периодов (83)           |  640  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Резервы предстоящих расходов (89)      |  650  |       —        |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства     |  660  |       50       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |ИТОГО по разделу V                     |  690  |    2 180       |
   +———————————————————————————————————————+———————+————————————————+
   |БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)   |  700  |    9 448       |
   L———————————————————————————————————————+———————+—————————————————
   

Таблица 9

Сводный отчет о прибылях и убытках

тыс. руб.

     
   ———————————————————————————————————T——————————T——————————————————¬
   |     Наименование показателя      |Код строки|За отчетный период|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным                                  |
   |видам деятельности                                              |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи        |          |                  |
   |товаров, продукции, работ, услуг  |   010    |      12 080      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,  |          |                  |
   |продукции, работ, услуг           |   020    |       5 406      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Валовая прибыль                   |   029    |       6 674      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Коммерческие расходы              |   030    |         965      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Управленческие расходы            |   040    |       3 534      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж        |          |                  |
   |(стр. 010 — 020 — 030 — 040)      |   050    |       2 175      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Проценты к получению              |   060    |          50      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Проценты к уплате                 |   070    |          —       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Доходы от участия в других        |          |                  |
   |организациях                      |   080    |          10      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прочие операционные доходы        |   090    |         165      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прочие операционные расходы       |   100    |         130      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |III. Внереализационные доходы и                                 |
   |расходы                                                         |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Внереализационные доходы          |   120    |         117      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Внереализационные расходы         |   130    |       1 425      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Капитализированный доход          |   135    |          24      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до               |          |                  |
   |налогообложения                   |          |                  |
   |(стр. 050 + 060 — 070 + 080 +     |          |                  |
   |090 — 100 + 120 — 130 + 135)      |   140    |         986      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Налог на прибыль и иные           |          |                  |
   |аналогичные обязательные платежи  |   150    |         320      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной       |          |                  |
   |деятельности                      |   160    |         666      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +——————————————————————————————————T——————————T——————————————————+
   |Чрезвычайные доходы               |   170    |          50      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Чрезвычайные расходы              |   180    |          48      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная  |          |                  |
   |прибыль (убыток) отчетного        |          |                  |
   |периода)                          |   190    |         588      |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————————————+
   |Доля меньшинства в чистой прибыли |   195    |          80      |
   L——————————————————————————————————+——————————+———————————————————
   

Следует отметить, что сводная отчетность финансово - промышленных групп имеет некоторые особенности составления, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 30.11.1995 N 190-ФЗ "О финансово - промышленных группах" участниками финансово - промышленной группы признаются не только головная организация и ее дочерние общества, но и юридические лица, не являющиеся головным и дочерним обществом по отношению друг к другу, но подписавшие договор о создании финансово - промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания финансово - промышленной группы. Порядок ведения сводного (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово - промышленной группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 09.01.1997 N 24, устанавливает следующие правила составления сводной отчетности финансово - промышленной группой:

- показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников финансово - промышленной группы складываются;

- в указанной отчетности отражается инвестиционная деятельность финансово - промышленной группы в целом. Инвестиции, направленные участниками финансово - промышленной группы в центральную компанию, и средства, внесенные ими в ее уставный капитал, в отчетности не отражаются;

- показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками финансово - промышленной группы, в отчетность не включаются;

- прибыль и убытки каждого участника финансово - промышленной группы показываются в отчетности в развернутом виде.

Таким образом, в сводной отчетности финансово - промышленной группы не выделяются показатели деловой репутации и доли меньшинства.

Итак, на условном примере мы рассмотрели методику составления сводной отчетности группой взаимосвязанных организаций, состоящей из материнской и ее дочерней, зависимой организации. Основными особенностями составления и применения сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций являются:

- сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;

- сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между организациями группы;

- в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве.

- основной сферой применения сводной отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке;

- данные сводной отчетности не могут быть использованы в целях налогообложения.

Подписано в печать В.Д.Новодворский

05.09.2000 Доктор экономических наук,

профессор ВЗФЭИ

Ю.В.Слепов

Главный бухгалтер

АО "Рособщемаш"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——