"Московский налоговый курьер", N 18, 2000

Вопрос: Возможно ли применение организацией, перечислившей средства общественной организации инвалидов на организацию лечения инвалидов, получивших увечья в результате чернобыльской аварии, налоговой льготы, установленной пп."б" п.2 ст.3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (далее - Закон г. Москвы), при одновременном применении налоговой льготы, установленной пп."в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2000 г. N 03-12/41886

В соответствии с пп."б" п.2 ст.3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" сумма налога на прибыль уменьшается на суммы взносов, направленных общественным организациям, направляющим на лечение постоянно проживающих в г. Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска). Под налогом на прибыль, уменьшаемым в соответствии с названной налоговой льготой, следует понимать сумму налога, исчисленную исходя из налоговой ставки зачисления платежа в городской бюджет и налогооблагаемой прибыли, определяемой в соответствии с вышеназванным Законом РФ. При этом размер налоговой льготы не может превышать сумму налога, исчисленную без ее учета по строке 10 "б" Расчета налога от фактической прибыли.

В соответствии с пп."в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели в чернобыльские благотворительные организации в размере, не превышающем 5% облагаемой налогом прибыли.

Указанная льгота рассчитывается по специальному расчету и отражается по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37). При этом п.7 ст.6 Федерального закона определено, что общий размер данной налоговой льготы и льгот, установленных пп."а", "б", "ж" - "л" п.1 и п.5 ст.6 Закона РФ, не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%.

При применении названных ограничений предельный размер указанной льготы рассчитывается от показателя валовой прибыли, уменьшенной на суммы доходов и прибыли, облагаемых по иным налоговым ставкам, суммы отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, а также размера льгот, установленных п.6 ст.6 Закона РФ.

Поскольку налог на прибыль в городской бюджет определяется исходя из налогооблагаемой базы и ставки налога в городской бюджет, установленной для конкретной категории плательщика, с учетом льгот, установленных Законом РФ, то налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям, перечислившим средства на лечение постоянно проживающих в г. Москве инвалидов - лучевиков, в части взноса, не покрытого налоговой льготой по Закону РФ.

Таким образом, при перечислении средств на лечение инвалидов - лучевиков в рамках действия налоговых льгот, установленных Законом РФ и Законом г. Москвы, предприятия и организации вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму указанного взноса, но не более 5% налогооблагаемой прибыли, а в оставшейся части взноса уменьшить сумму налога в городской бюджет.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——