"Московский налоговый курьер", N 1, 2001

Вопрос: Какие доходы российских граждан, не имеющих статуса налоговых резидентов Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г.МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2000 г. N 09-08/37081

Статьей 17 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) для физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, предусмотрена ограниченная обязанность: они должны платить налоги только с доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст.7 Закона налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении или организации, рассматриваемых в качестве основного места работы.

Согласно п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 (далее - Инструкция) по применению названного Закона под трудовыми и приравненными обязанностями понимается выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового договора (контракта).

В соответствии с п.21 Инструкции в доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного работодателя доходы, в том числе и за период пребывания в служебной командировке.

Согласно п.1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. В командировку могут быть направлены только физические лица, состоящие с данным предприятием в трудовых взаимоотношениях, которые регламентируются Кодексом законов о труде Российской Федерации.

При этом если физическое лицо работает на предприятии, в учреждении, организации по трудовому договору (контракту), то независимо от срока пребывания такого работника в служебной командировке за границей налогообложение доходов этого физического лица должно производиться в соответствии с гл.II Закона.

Порядок налогообложения доходов, полученных таким образом, применим в случае, если источник выплаты этих доходов находится в Российской Федерации.

Источником дохода в Российской Федерации согласно п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" считается иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. При этом в соответствии с п.4.3 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" такое представительство относит на затраты суммы расходов на оплату труда сотрудников представительства, а также привлеченных лиц, в том числе и российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско - правового характера.

Доходы физического лица, полученные от иностранной компании (хотя бы и из-за рубежа на его личный счет в России), при соблюдении приведенных выше условий подлежат обложению подоходным налогом в Российской Федерации.

В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом России и получает заработную плату непосредственно от иностранной компании при условии, что представительство этой компании в России не имеет никакого отношения к указанным денежным выплатам, то такие суммы не подлежат обложению подоходным налогом в России.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы II ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——