"Московский налоговый курьер", N 16, 2000

Вопрос: Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ) и облигации внешнего валютного займа приобретаются нерезидентом Российской Федерации, имеющим ИНН, с целью перепродажи. Удерживается ли источником выплаты в этом случае налог на доходы иностранных юридических лиц или нерезидент уплачивает налог на прибыль как самостоятельное юридическое лицо?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 августа 2000 г. N 15-08/36117

Согласно Письму Госналогслужбы России от 26.06.1998 N 06-1-14/745, в частности разъясняющему возможность неудержания у источника выплаты налога с активных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, в отношении иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через свои отделения, состоящие на учете в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), обязанности производить удержание налогов у источника выплаты по активным доходам не устанавливалось. Такие иностранные лица в соответствии с Письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России соответственно от 16.06.1995 N ВГ-4-12-12/25, от 05.06.1995 N 47, от 16.06.1995 N 174 обязаны начиная с 01.01.1996 указывать свой ИНН при оформлении любых расчетно - платежных документов. Проставление ИНН в расчетно - платежных документах, например в инвойсах (счетах - фактурах), указывает на то, что иностранная компания является самостоятельным плательщиком налогов в Российской Федерации, и, таким образом, служит в этих случаях основанием для неудержания налогов у источника выплаты.

Операции по реализации (купле - продаже) любых ценных бумаг (в том числе облигаций внешнего и внутреннего валютного займов) приносят активный доход.

В том случае если операции по реализации указанных облигаций производятся через постоянное представительство иностранной компании, прибыль от данных операций подлежит налогообложению в составе прибыли постоянного представительства.

Если реализация облигаций производится иностранным юридическим лицом не через свое постоянное представительство, а самостоятельно, источник выплаты дохода как налоговый агент должен удержать налог с этого дохода по ставке 20% и перечислить его в бюджет в момент выплаты.

В целях правильного определения налоговых обязательств при реализации иностранными юридическими лицами облигаций следует руководствоваться Положением Минфина России и Госналогслужбы России от 26.02.1998 N N 12н, АП-4-05/1н "О налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа", а также Положением Минфина России и Госналогслужбы России от 17.03.1998 N N 14н, АП-4-06/3н "О вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации 1998 года" (зарегистрировано в Минюсте России 20.03.1998 N 1496). В целях применения этих Положений постоянное представительство иностранных организаций определяется в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——