Вопрос: Банк просит разъяснить порядок определения остаточной стоимости объекта имущества для целей исчисления налога на имущество организаций.

Согласно п.1 ст.375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

На основании указанной нормы банк по итогам 9 месяцев 2004 г. произвел расчет остаточной стоимости по объекту жилищного фонда (квартире) на каждую из отчетных дат периода, исходя из разности между первоначальной стоимостью объекта и износом, начисленным во внебалансовом учете исходя из установленных для указанных объектов норм амортизационных отчислений. В связи с началом функционирования обособленного подразделения банка в данном помещении в октябре 2004 г. объект был переведен в состав основных средств, используемых в банковской деятельности, по восстановительной стоимости (без учета накопленного износа во внебалансовом учете), и на основании этого с 1 ноября 2004 г. по объекту начисляется амортизация на балансе.

Необходимо ли при определении остаточной стоимости по данном объекту для целей исчисления налога на имущество с 01.12.2004 учитывать: сумму износа, начисленного ранее во внебалансовом учете в дополнение к сумме амортизации, начисляемой на балансе, либо только сумму амортизации, начисляемой на балансе?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/126

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости имущества организаций при определении налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии со ст.375 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, определение стоимости имущества для целей налогообложения с учетом начисленного износа возможно только в отношении объектов основных средств, для которых не предусмотрено начисление амортизации.

По объекту жилищного фонда, переведенному в состав основных средств, амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в состав основных средств, при этом износ, начислявшийся ранее по такому объекту, не учитывается при определении его остаточной стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.03.2005

————