"Бухгалтерский учет", N 17, 2000

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ООО

Процесс реорганизации юридического лица основан на универсальном правопреемстве, которое представляет собой переход имущества, имущественных прав и обязательств хозяйствующего субъекта к его преемнику на основании передаточного акта или разделительного баланса.

При реорганизации юридического лица учредители обязаны письменно уведомить об этом своих кредиторов не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации общества, а при реорганизации общества в форме слияния - с даты принятия решения об этом последним юридическим лицом, участвующим в процессе слияния или присоединения.

Кредиторы вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств и соответственно возмещения убытков независимо от срока погашения задолженности.

ГК РФ (ст.92) и Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (п.8 ст.37) устанавливают необходимость получения согласия всех участников общества для принятия решения о реорганизации в любой форме.

Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ предусмотрено пять основных форм реорганизации предприятия: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (см. табл.).

При подготовке к преобразованию обязательным условием является предварительное распределение или продажа долей, находящихся на балансе общества. Это решение принимает общее собрание участников, причем продажа, изменяющая размеры их долей, осуществляется по единогласному их решению (ст.24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Созыв общего собрания, извещение о нем участников, предоставление им материалов к общему собранию и проведение собрания осуществляются в порядке, предусмотренном уставом общества.

В соответствии со ст.56 указанного Закона, решая вопрос о реорганизации общества (товарищества) в форме его преобразования в акционерное общество, общее собрание участников должно рассмотреть следующие вопросы:

принятие решения о преобразовании;

принятие решения о порядке и об условиях преобразования;

принятие решения о порядке обмена долей участников общества на акции акционерного общества;

принятие решения об утверждении устава создаваемого в результате преобразования акционерного общества;

принятие решения об утверждении передаточного акта.

Преобразование ООО в акционерное общество предполагает следующие варианты:

уставный капитал создаваемого АО равен уставному капиталу общества (товарищества);

акции создаваемого АО оплачиваются путем обмена на них долей участников;

участник становится собственником пакета акций в размере его доли в уставном капитале общества. При данном варианте в уставном капитале АО фактически сохраняется та же структура, что и уставном капитале общества.

Для изменения структуры уставного капитала предусматривают размещение двух категорий акций: обыкновенных и привилегированных. При этом при определении порядка обмена долей устанавливается правило, согласно которому доля, размер которой равен или меньше определенного (произвольно выбранного) размера, обменивается на привилегированные акции, остальные доли - на обыкновенные. Например, доли, размер которых меньше 5%, обмениваются только на привилегированные акции. При этом следует учитывать требования п.2 ст.25 Федерального закона "Об акционерных обществах", согласно которому номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала акционерного общества.

При выделении можно передавать не только активы, но и долги.

При создании общества путем выделения необходимо учитывать два требования, предъявляемые к этой процедуре.

Во-первых, как преобразованные, так и выделенные общества должны по итогам реорганизации иметь сумму чистых активов не меньшую, чем их уставные капиталы.

Во-вторых, налоговые долги не могут переходить при реорганизации путем выделения к юридическому лицу (ст.50 Налогового кодекса), т.е. они в полном объеме остаются у реорганизованного общества.

В случае передачи новому обществу долгов активы, переданные ему, должны превышать долги на сумму не меньше размера его уставного капитала. Сумма активов, оставляемая у реорганизуемого общества, соответственно должна превышать оставшиеся у него долги.

Реорганизация общества в форме выделения требует проведения предварительного анализа, который предусматривает:

- подтверждение информации о наличии достаточного количества чистых активов;

- выявление суммы долгов общества;

- изучение структуры долгов: размера гражданско - правовых обязательств и суммы задолженности по налогам и сборам.

При выделении общества следует руководствоваться правилами:

- чистые активы реорганизуемого общества должны превышать или быть равными размеру его уставного капитала;

- активы реорганизуемого общества должны представлять сумму активов реорганизованного и выделенного общества;

Формы реорганизации общества с ограниченной ответственностью

     
   —————————————T————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |Слияние     |Присоедине— |Разделение  |Выделение   |Преобразова—|
   |            |ние         |            |            |ние         |
   +————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |             Переход имущества, прав и обязательств             |
   +————————————T————————————T————————————T————————————T————————————+
   |Полностью   |Одному    из|Реорганизуе—|Реорганизуе—|Реорганизуе—|
   |передаются  |правопреем— |мое общество|мое общество|мое общество|
   |активы     и|ников   пол—|прекращает  |передает ак—|изменяет ор—|
   |пассивы:    |ностью пере—|функциониро—|тивы и часть|ганизацион— |
   |            |даются акти—|вание. В со—|пассивов:   |но —  право—|
   |денежные    |вы и  пасси—|ответствии с|            |вую    форму|
   |средства;   |вы:         |разделитель—|кредиторскую|собственнос—|
   |            |            |ным балансом|задолжен—   |ти.         |
   |имущество;  |денежные    |передаются: |ность (кроме|            |
   |            |средства;   |            |задолженнос—|Полностью   |
   |обязательст—|            |денежные    |ти  по нало—|передаются  |
   |ва (с учетом|имущество;  |средства;   |гам);       |активы     и|
   |задолженнос—|            |            |            |пассивы:    |
   |ти по  нало—|обязательст—|имущество;  |капитал и   |            |
   |гам);       |ва (с учетом|            |резервы.    |денежные    |
   |            |задолженнос—|обязательст—|            |средства;   |
   |капитал    и|ти  по нало—|ва (с учетом|Активы реор—|            |
   |резервы     |гам);       |задолженнос—|ганизуемого |имущество;  |
   |            |            |ти  по нало—|общества    |            |
   |            |капитал и   |гам);       |уменьшаются,|обязательст—|
   |            |резервы     |            |но    должны|ва (с учетом|
   |            |            |капитал    и|превышать   |задолженнос—|
   |            |            |резервы     |оставшиеся у|ти  по нало—|
   |            |            |            |него   долги|гам);       |
   |            |            |            |            |            |
   |            |            |            |            |капитал    и|
   |            |            |            |            |резервы     |
   |            |            |            |            |            |
   +————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |                Формирование уставного капитала                 |
   +————————————T————————————T————————————T————————————T————————————+
   |В результате|В результате|В результате|За счет:    |За счет  ус—|
   |слияния  ус—|присоедине— |разделения  |            |тавного  ка—|
   |тавных капи—|ния  капита—|уставного   |вкладов     |питала реор—|
   |талов  реор—|лов  реорга—|капитала ре—|учредителей;|ганизуемого |
   |ганизуемых  |низуемых об—|организуемо—|            |общества,  а|
   |обществ,   а|ществ,     а|го общества,|специальных |также     за|
   |также     за|также     за|а  также  за|фондов;     |счет  допол—|
   |счет:       |счет:       |счет:       |            |нительных   |
   |            |            |            |нераспреде— |вкладов  уч—|
   |специальных |специальных |специальных |ленной  при—|редителей   |
   |фондов;     |фондов;     |фондов;     |были прошло—|            |
   |            |            |            |го и  отчет—|            |
   |нераспреде— |            |            |ного  перио—|            |
   |ленной  при—|нераспреде— |нераспреде— |да;         |            |
   |были прошлых|ленной  при—|ленной  при—|            |            |
   |лет и отчет—|были прошлых|были прошлых|добавочного |            |
   |ного года;  |лет и отчет—|лет и отчет—|и резервного|            |
   |            |ного года;  |ного года;  |капитала    |            |
   |добавочного |            |            |            |            |
   |и резервного|добавочного |добавочного |            |            |
   |капитала    |и резервного|и резервного|            |            |
   |            |капитала    |капитала    |            |            |
   |            |            |            |            |            |
   |            |            |            |            |            |
   L————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

- долги реорганизуемого общества не должны превышать суммы долгов реорганизованного и выделенного общества;

- чистые активы созданного предприятия должны представлять стоимость чистых активов реорганизованного и выделенного общества.

Общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения. В последнем случае первое из юридических лиц считается реорганизованным с момента внесения в государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного предприятия.

Высший орган юридического лица определяет основные условия и порядок реорганизации, принимает решение об утверждении соответствующих документов. Основными документами являются:

при слиянии: договор о слиянии, устав или учредительный договор общества, создаваемого в результате слияния; передаточный акт каждой ликвидируемой организации;

при присоединении: договор о присоединении и передаточный акт каждой присоединяемой организации;

при разделении: решение о разделении и создании новых обществ, разделительный баланс;

при выделении: решение о выделении и создании нового общества, разделительный баланс;

при преобразовании: решение о преобразовании, передаточный акт.

При изменении организационно - правовой формы общества учредители должны представить в соответствующий регистрационный орган следующие документы:

- заявление юридического лица об изменении организационно - правовой формы собственности;

- платежное поручение с подтверждением оплаты за регистрацию юридического лица;

- устав и учредительный договор старой и новой редакции;

- протокол общего собрания участников;

- заявление о выходе участников из состава учредителей;

- решение участников общества о преобразовании;

- копию договора аренды помещения;

- справку об отсутствии задолженности по аренде муниципальных площадей;

- справку об отсутствии задолженности по арендной плате за аренду земли;

- бухгалтерский баланс;

- расчет чистых активов;

- документы, подтверждающие оплату уставного капитала;

- передаточный акт.

Документы представляются в регистрирующий орган по месту прежней регистрации реорганизуемого предприятия независимо от того, изменится его местонахождение после реорганизации или останется прежним.

При реорганизации общества может быть изменен уставный капитал, а также состав участников вследствие принятия вновь вступивших в общество или исключения выбывших.

Единоличный участник - учредитель реорганизованного общества представляет весь перечень указанных документов за исключением учредительного договора. Основным документом является устав, в котором указан размер уставного капитала общества.

Одним из главных моментов при реорганизации юридических лиц является составление передаточного акта и разделительного баланса. В состав передаточного акта и разделительного баланса включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату регистрации).

Реорганизуемые юридические лица должны провести инвентаризацию имущества и обязательств в целях подтверждения достоверности отдельных статей передаточного акта или разделительного баланса.

Разделительный баланс составляется по форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах годовой бухгалтерской отчетности организации". При этом разделительный баланс состоит из общего баланса ранее действовавшего юридического лица и балансов всех новых обществ.

Передаточный акт составляется предприятиями в произвольной форме. Он содержит следующую информацию:

дату и форму регистрации;

организационно - правовую форму и наименование правопреемника;

сумму активов и сумму пассивов баланса реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации с расшифровкой по разделам баланса;

список прилагаемых форм отчетности;

список прилагаемых инвентаризационных описей, сличительных ведомостей;

список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности).

Регистрационный орган вносит соответствующие изменения в государственный реестр юридических лиц. Предприятию присваивается новый регистрационный номер и выдается временное свидетельство о регистрации. Порядок постановки на учет в контролирующих органах реорганизованного общества идентичен порядку регистрации вновь созданного общества.

Пунктом 2 ст.23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что предприятие в случае реорганизации обязано в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган не позднее трех дней со дня принятия такого решения участниками.

В соответствии с Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (ред. от 24.12.1999) заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения подается в течение десяти дней после его государственной регистрации по форме, установленной в Приложении N 3 к Приказу. При этом сведения, указанные в заявлении, должны соответствовать учредительным и иным документам, необходимым для постановки на учет.

При постановке на учет в налоговом органе вновь созданному обществу присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), поскольку ИНН организаций, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными (разд.3 Приложения N 1 к Приказу N ГБ-3-12/309).

ИНН общества, реорганизуемого в форме выделения и присоединения, не изменяется. Общество, реорганизованное в форме присоединения, обязано уведомить налоговый орган об изменениях и дополнениях в учредительных документах в течение 10 дней с момента их государственной регистрации (ст.ст.83, 84 НК РФ).

Созданные общества в процессе реорганизации приобретают обязанности правопреемника по погашению задолженности кредиторам (ст.58 ГК РФ), а также бюджету - по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица (ст.50 НК РФ).

Подписано в печать Н.А.Лытнева

22.08.2000 Кандидат экономических наук, доцент

Л.И.Малявкина

Кандидат экономических наук, доцент

Е.А.Лытнева

Аудиторская фирма "УКАП", г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——