Вопрос: Каков порядок определения причитающихся к уплате авансовых платежей в ФСС РФ в следующей ситуации?

За январь 2002 г. сумма начисленных авансовых платежей в ФСС РФ по строке 0420 Расчета по единому социальному налогу составила 500 руб.; по строке 0720 - расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, - 700 руб.; поступили в этом же месяце на расчетный счет организации от ФСС РФ денежные средства в сумме 2000 руб. в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за IV квартал 2001 г. Указанная сумма отражается по строке 0820 Расчета по единому социальному налогу.

Исходя из порядка заполнения Расчета начислению и уплате в ФСС РФ подлежат показатели строки 0920 (1800 руб.), которая формируется как строка 0420 минус строка 0720 плюс строка 0820 (500 руб. - 700 руб. + 2000 руб. = 1800 руб.).

Означает ли это, что налогоплательщику за январь по сроку 15.02.2002 в доле ФСС РФ предъявляется к уплате сумма 1800 руб.?

Ответ: В 2001 г. в порядке, определенном Письмом МНС России от 15.08.2001 N БГ-6-05/620@, по Фонду социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) в карточках лицевых счетов налогоплательщиков в графе начислений отражалась сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный месяц, уменьшенных на фактическую сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования в отчетном месяце, скорректированную на сумму возмещения произведенных расходов, полученную от исполнительного органа ФСС РФ в отчетном месяце.

Если по расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу за декабрь 2001 г. у налогоплательщика в результате перерасхода по средствам ФСС РФ подлежит к начислению сумма со знаком (-), она заносится в карточку лицевого счета налогоплательщика по сроку уплаты 15 января 2002 г., т.е. на 15 января 2002 г. у налогоплательщика образуется переплата в ФСС РФ, которая должна быть возмещена ФСС РФ уже в 2002 г. или зачтена в счет предстоящих начислений по налогу в этот фонд в 2002 г.

Если в I квартале (январь) 2002 г. налогоплательщику возмещены расходы на цели государственного социального страхования за 2001 г., то в этом случае суммы возмещения, полученные им от ФСС РФ, отражаются налогоплательщиком в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденном Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, за I квартал 2002 г. по строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период", по строке 0810 "в том числе последний квартал отчетного периода", а также в том месяце, в котором возмещение было получено, т.е. в январе - строка 0820, и учитываются при расчете суммы единого социального налога, подлежащего начислению в ФСС РФ за отчетный период 2002 г., в том числе за соответствующий месяц (строка 0900 Расчета и строки, соответствующие месяцу получения возмещения - 0920, 0930, 0940).

В 2002 г. в карточку лицевого счета налогоплательщика по ФСС РФ проводятся суммы ежемесячных авансовых платежей из графы 5 "по данным налогоплательщика" по строкам 0920, 0930, 0940 за каждый месяц последнего квартала истекшего отчетного периода по дате регистрации расчетов в (территориальном) налоговом органе МНС России.

При этом налоговый орган предъявляет налогоплательщику к уплате за январь 2002 г. по сроку уплаты 15 февраля 2002 г. сумму, отражаемую по графе "сальдо расчетов" карточки лицевого счета налогоплательщика.

В примере указанное сальдо расчетов в карточке лицевого счета налогоплательщика определяется как сумма: сальдо по состоянию на 15.01.2002 и начисленных авансовых платежей за январь 2002 г. по сроку 15.02.2002 по строке 0920 Расчета по авансовым платежам по налогу за I квартал 2002 г. в сумме 1800 руб.

Пример.

По расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу за декабрь 2001 г. у налогоплательщика перерасход по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации составил 2000 руб.

В карточке лицевого счета налогоплательщика по сроку 15.01.2002 отражено (-) 2000 руб.

В Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за I квартал 2002 г. отражено по строке 0420 - 500 руб., по строке 0720 - 700 руб., по строке 0820 - 2000 руб.

Начислению в ФСС за январь 2002 г. (строка 0920) подлежит 1800 руб. (500 - 700 + 2000) = 1800 руб.

В графе "сальдо расчетов" карточки лицевого счета налогоплательщика на 15.02.2002 отражается сумма "-200" (-2000 руб. + 1800 руб. = -200 руб.).

Таким образом, у налогоплательщика с учетом возмещения перерасхода по средствам ФСС РФ на цели государственного социального страхования, полученного от ФСС РФ, по сроку 15.02.2002 имеется переплата в сумме 200 руб.

О.Б.Иванова

Советник налоговой службы

II ранга

31.05.2002

————