"Налоговый вестник", N 9, 2000

Вопрос: ГКО выпуск 21139 приобретена 25 апреля 2000 г. по цене 970 руб. и реализована 25 мая 2000 г. по цене 980 руб. с учетом переоценки. Время нахождения облигаций на балансе налогоплательщика составляет 30 дней. Средневзвешенная цена размещения составляет 94,88% к номиналу. Срок обращения ГКО 21139 - 98 дней.

Доход по ГКО составит 5,12 х 30 : 98 = 15,67 руб.

Доход в сумме 15,67 руб. подлежит налогообложению по ставке 15%.

При реализации бумаг прибыль определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения: 980 руб. - 970 руб. = = 10 руб. Просим разъяснить порядок налогообложения отрицательной разницы в сумме 5,67 руб. (10 - 15,67).

Ответ: В соответствии со ст.9 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, подлежат налогообложению по ставке 15%.

Согласно ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В связи с этим для целей налогообложения доходом (процентом) по дисконтным облигациям, эмитированным после вступления в действие НК РФ, является дисконт (скидка от номинала), рассчитанный как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной).

На вторичном рынке дисконтный (процентный) доход по дисконтным облигациям определяется за время фактического нахождения облигаций на балансе налогоплательщика исходя из установленного дохода и общего срока обращения облигаций (аналогично накопленному купонному доходу по ОФЗ).

Указанный порядок расчета процентного дохода разъяснен Письмом МНС России от 16.05.2000 N ВП-6-05/374@.

В случае превышения результата от реализации (выбытия) ГКО, рассчитанного как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом затрат, связанных с приобретением и реализацией, над рассчитанным процентным доходом по государственной ценной бумаге за время фактического нахождения облигаций на балансе налогоплательщика сумма превышения подлежит обложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке - 38%.

В случае реализации (выбытия) государственной ценной бумаги с результатом меньшим, чем рассчитанный процентный доход, определенный в вышеуказанном порядке, возникшая расчетная разница признается убытком по операциям с государственными ценными бумагами.

Данный убыток принимается при исчислении налога на прибыль в порядке, установленном п.4 ст.2 Закона РФ N 2116-1.

Подписано в печать К.И.Оганян

22.08.2000 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——