Вопрос: Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данные виды выплат поименованы в ст.270 НК РФ. В п.22 ст.270 НК РФ как вид выплат указаны и премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Таким образом, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом налогообложения.

Однако ранее МНС России в своих письмах, методических указаниях разъясняло, что п.3 ст.236 НК РФ не распространяется на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет целевых поступлений.

С учетом изложенного следует ли начислять единый социальный налог организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, на премии работникам за выполненные работы согласно трудовым договорам за счет целевых поступлений?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, перечислены в ст.270 Кодекса.

Организации, занимающиеся коммерческой деятельностью и являющиеся получателями целевых поступлений, должны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При этом по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Таким образом, положения п.3 ст.236 Кодекса не распространяются на выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 этой статьи, производимые за счет средств, признаваемых в соответствии со ст.251 Кодекса целевыми поступлениями в целях налогообложения прибыли организаций.

Учитывая вышеизложенное, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, поименованные в п.22 ст.270 Кодекса, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

03.03.2005

————