Вопрос: При проведении налогового контроля за соблюдением налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах за неуплату причитающихся сумм налогов или сборов либо уплату в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки с налоговых агентов взыскиваются пени и штрафы.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика - физического лица при их фактической выплате. Однако бывают случаи, когда налоговый агент не имеет возможности удержать налог при выплате дохода. Согласно п.9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В связи с изложенным просим разъяснить: применяются ли к налоговым агентам штрафные санкции и пени в случае невозможности удержать налог на доходы физических лиц (подоходный налог) при выплате дохода физическому лицу - налогоплательщику? В каких случаях удержание налога налоговым агентом считается невозможным?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 2002 г. N 04-01-14/1-24

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны исчислять и удерживать суммы налога на доходы с физических лиц со всех доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, исключая доходы, налогообложение которых регулируется ст.ст.227 и 228 Кодекса.

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговое законодательство содержало и в настоящее время содержит нормы, согласно которым налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания у налогоплательщика налога на доходы с физических лиц (подоходного налога) и сумме задолженности. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.

При этом штрафные санкции и пени к налоговым агентам применяться не должны. Во всех остальных случаях, связанных с нарушением налогового законодательства, с налогового агента следует взыскивать недоимку по налогу на доходы с физических лиц (подоходному налогу), а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

30.05.2002

————