"Налоговый вестник", N 9, 2000

Вопрос: Как осуществляются операции при переработке сырья на давальческой основе?

Ответ: Ввиду того что п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлены льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции, а также производство продовольственных товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и лекарственных средств и изделий медицинского назначения, при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), возникает вопрос: кто считается производителем продукции, произведенной из давальческого сырья, - владелец сырья или же организация, осуществляющая его непосредственную переработку?

Для правомерного решения данного вопроса важно, в частности, правильно отразить операции по переработке давальческого сырья как у организации - давальца, так и у переработчика.

Основной особенностью договора на переработку давальческого сырья является то, что сырье передается переработчику без оплаты его стоимости. Право собственности на сырье остается за давальцем и к переработчику не переходит.

Таким образом, передача сырья является в этом случае передачей в производство. В результате переработки сырья переработчиком производится продукция, которая должна быть учтена на балансе давальца. Себестоимость данной продукции формируется в обычном порядке.

Пример. Организация передает приобретенное сырье (семена подсолнечника) балансовой стоимостью в 200 тыс. руб. на переработку перерабатывающей организации. Согласно условиям договора стоимость работ по переработке сырья - 48 тыс. руб., в том числе НДС 8 тыс. руб. В результате переработки полученный продукт (подсолнечное масло) возвращается давальцу. Оплата выполненных работ по переработке сырья осуществляется за счет передачи части сырья, переданного на переработку, в собственность переработчика.

Учет операций у давальца

Д-т 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку", К-т 10 "Материалы" - 200 тыс. руб. - на стоимость материалов, переданных в переработку;

Д-т 20 "Основное производство" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 40 тыс. руб. - на стоимость работ по переработке сырья, выполненных переработчиком;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - 8 тыс. руб. - учитывается НДС по оплате услуг по переработке сырья;

Д-т 20 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку" - 200 тыс. руб. - списывается на себестоимость стоимость материалов, переданных в переработку;

Д-т 40 "Готовая продукция" К-т 20 - 240 тыс. руб. - приходуется продукция, полученная из переработки;

Д-т 46 К-т 68 "Расчеты с бюджетом" - 8 тыс. руб. - начисляется НДС по материалам, переданным в счет оплаты услуг по переработке.

Учет операций у переработчика

Д-т забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - 200 тыс. руб. - приходуются давальческие материалы, принятые в переработку;

К-т 003 - 200 тыс. руб. - передаются в переработку давальческие материалы;

Д-т 20 К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60, 10 и т.п. - всего на сумму 30 тыс. руб. - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - списывается себестоимость выполненных работ;

Д-т 46 К-т 68 - 8 тыс. руб. - начисляется НДС на стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья;

Д-т 62 К-т 46 - 48 тыс. руб. - начисляется выручка от выполненных работ, в том числе НДС 8 тыс. руб.;

Д-т 46 К-т 80 "Прибыли и убытки" - 10 тыс. руб. - определяется финансовый результат от реализации услуг по переработке сырья;

К-т забалансового счета 003 - списывается стоимость сырья, полученного от давальца, в счет оплаты услуг по переработке.

В данном случае при передаче для дальнейшей переработки сторонней организации сырья на давальческих началах производителем могла бы считаться та организация, которая производит из данного сырья товары, отражаемые в бухгалтерском учете как готовая продукция.

Вместе с тем согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, экономическая деятельность (как процесс) есть сочетание действий, приводящих к получению определенного перечня продукции. Это достигается в случае, если объединяются ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье и материалы) и производственный процесс для создания конкретных товаров и услуг.

Учитывая, что организация - владелец сырья передает его сторонней организации на переработку и реализует готовую продукцию, произведенную этой сторонней организацией, организация - владелец сырья не может быть отнесена к производителям вышеназванной продукции и пользоваться соответствующей льготой по налогу на прибыль.

Предприятие - переработчик, не являясь собственником продукции, произведенной из давальческого сырья, не может приходовать ее на своем балансе и отражать ее в бухгалтерском учете как готовую продукцию.

В связи с этим данное предприятие лишь оказывает услуги по переработке давальческого сырья и, следовательно, не может претендовать на льготу по налогу на прибыль как производитель продукции, изготовленной из этого сырья.

Подписано в печать М.В.Куцко

22.08.2000 Советник налоговой службы

III ранга

М.Б.Шевырев

Советник налоговой службы

II ранга

г. Ростов-на-Дону

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——