"Налоговый вестник", N 9, 2000

Вопрос: Организация оптовой торговли импортирует товар. Согласно контракту погашение задолженности перед поставщиком производится с отсрочкой платежа, то есть покупка иностранной валюты может осуществляться в тот момент, когда товар не только оприходован, но и продан. Может ли в этих случаях в себестоимость продукции для целей налогообложения включаться комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты? Можно ли предъявлять к возмещению в бюджет НДС, уплаченный банку по этой комиссии? Можно ли отнести на затраты прошлых лет без восстановления для целей налогообложения комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, используемой на погашение задолженности перед импортером по товару, который был ввезен и продан в прошлом году?

Ответ: Учитывая, что для организации оптовой торговли, импортирующей товар, покупка иностранной валюты связана непосредственно с производственным (торговым) процессом, по нашему мнению, для целей налогообложения организация может относить комиссионное вознаграждение, выплачиваемое коммерческому банку за покупку иностранной валюты, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

При этом у организации - импортера могут возникать курсовые разницы по валютным счетам (операциям в иностранной валюте), которые подлежат учету при налогообложении прибыли.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть, в частности:

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов.

Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная банку за покупку иностранной валюты, используемой организацией на погашение задолженности перед иностранным импортером по товару, вывезенному в прошлый налоговый период, может быть отнесена на убытки организации, принимаемые в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде, при условии, что перечисление средств в оплату полученного по импорту товара осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных контрактом, без нарушения договорных сроков.

Что касается вопроса о возмещении НДС при уплате комиссионного вознаграждения банку при покупке иностранной валюты, то в соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" зачету (возмещению) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В связи с этим НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится на издержки производства и обращения продукции, зачету (возмещению) не подлежит.

Подписано в печать Р.Н.Митрохина

22.08.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——