Вопрос: Наше предприятие по переработке промышленных отходов имеет ряд технологических циклов, вредных и опасных для здоровья. Работникам, обслуживающим данные рабочие места, мы производим доплаты и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации.

Однако в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты нашим предприятием единого социального налога в 2004 г., проведенной в январе текущего года, сотрудниками налоговой инспекции был доначислен единый социальный налог на суммы выплачиваемой нами компенсации, причем обоснованность своих действий налоговые органы мотивировали отсутствием в настоящее время перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, который согласно ст.147 ТК РФ определяется Правительством Российской Федерации и который должен использоваться при установлении работодателями компенсации.

При установлении нашим предприятием компенсаций за вредные и (или) опасные условия труда нами использовались отраслевые типовые перечни, так как перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда в настоящее время не установлен.

Просим разъяснить, каким документом следовало пользоваться при отнесении категорий работ к вредным и (или) опасным в целях дальнейшего установления компенсационных выплат, выплачиваемых нашим предприятием в соответствии со ст.219 ТК РФ.

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением работником трудовых обязанностей, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Трудовым кодексом Российской федерации разграничиваются понятия оплаты труда (разд.VI ТК РФ) и гарантий и компенсаций (разд.VII ТК РФ).

Статьями 146, 147 ТК РФ предусмотрена повышенная оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором, и на основании п.1 ст.236 Кодекса она подлежит налогообложению ЕСН.

Что касается компенсаций, то ст.164 ТК РФ определено, что компенсация - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ст.219 ТК РФ, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на вышеуказанные компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

При этом с учетом положений ст.135 ТК РФ размеры компенсационных выплат работникам организаций небюджетного сектора устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Работодатель, определяя конкретные размеры компенсационных выплат за работу с вредными (опасными) условиями труда, не ограничен ни верхним, ни нижним пределами.

Установленные с учетом приведенных выше положений ТК РФ компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН.

Одновременно обращаем внимание на следующее.

Законодательство бывшего СССР - Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 17.09.1986 N 1115 и принятое в соответствии с ним Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78, устанавливающее верхний предел доплаты рабочим за условия труда и порядок применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, может применяться в части, не противоречащей действующему российскому законодательству, и не ограничивает право работников на получение компенсаций, предусмотренных ст.219 ТК РФ.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. На сегодняшний день указанный перечень Правительством Российской Федерации не определен. Вместе с тем существуют утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда. Данные перечни применяются организациями-работодателями с учетом результатов проводимой аттестации рабочих мест.

Результаты аттестации рабочих мест (наличие вредных производственных факторов, класс условий труда и т.п.) устанавливаются в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 14.03.1997 N 12, и служат основанием для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

03.03.2005

————