"Московский налоговый курьер", N 18, 2000

Вопрос: Иностранное юридическое лицо, созданное по законодательству ФРГ, собирается заключить договоры лизинга с рядом российских и иностранных лизингополучателей, предметом которых является предоставление в лизинг автомобилей.

По условиям этих договоров в качестве продавца предмета лизинга определен дилер этой иностранной организации в России - юридическое лицо по законодательству Российской Федерации. При этом указанная иностранная организация в качестве лизингодателя приобретает право собственности на автомобили у дилера для их последующей передачи лизингополучателю в России. Лизинговые контракты заключаются непосредственно в Германии.

Будет ли деятельность иностранной организации по предоставлению в лизинг легковых автомобилей, приобретенных ею на территории Российской Федерации, без открытия отделения или представительства на территории РФ образовывать постоянное представительство для целей налогообложения? И какие еще налоги (кроме НДС) это иностранное лицо должно уплачивать в России?

Правильно ли мы считаем, что доходы иностранной организации - резидента ФРГ от лизинговых операций, выплачиваемые находящимися в России лизингополучателями, являются пассивными и подлежат налогообложению в Германии ввиду отсутствия в России постоянного представительства в смысле Соглашения между Российской Федерацией и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 августа 2000 г. N 15-08/34001

Разделом 5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, отнесены к доходам иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации, не связанных с их деятельностью через постоянное представительство.

Однако в том случае, когда отчуждение и / или использование имущества осуществляется на постоянной и регулярной основе, связано с проведением большого числа разнообразных коммерческих операций с широким кругом лиц, в том числе лизинговая деятельность, торговая, производственная и т.п., и данная деятельность, осуществляемая иностранным лицом самостоятельно и / или через третьих лиц, является основным способом извлечения доходов на российском рынке, то доходы от такой деятельности рассматриваются как активные.

Налогообложение доходов в таком случае осуществляется в соответствии с положениями ст.7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения между Российской Федерацией и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996.

Таким образом, планируемая лизинговая деятельность указанной иностранной организации - резидента ФРГ является активной предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации.

В этом случае у организации возникают обязательства по уплате налога на прибыль и налога на имущество.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", изданной на основании Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", иностранные юридические лица являются плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог.

При этом в соответствии с п.33.5 указанной Инструкции выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга, подлежит налогообложению на общих основаниях.

В аналогичном порядке исчисляется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——