Вопрос: Организация передала нефтеперерабатывающему заводу сырую нефть для переработки ее в моторные масла. Полученные моторные масла отгружаются собственнику нефти. При передаче собственнику сырья произведенных товаров переработчик производит исчисление и уплату акцизов. Затем моторные масла частично на давальческой основе, а частично - по договору купли - продажи вновь передаются НПЗ, который осуществляет их расфасовку и реализацию. Производится ли при исчислении акциза по данной реализации налоговый вычет акциза, уплаченного при первичной передаче моторных масел собственнику нефти?

Ответ: Поскольку согласно п.3 ст.182 Налогового кодекса в целях гл.22 "Акцизы" к производству приравнен розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно - технической документации, регламентирующих процесс производства данных товаров и утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, у нефтеперерабатывающего завода (НПЗ), осуществившего розлив (расфасовку, упаковку) переданных ему на давальческих началах или приобретенных им моторных масел, возникает объект налогообложения акцизами.

Как следует из положений ст.200 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза, начисленную по разлитым (расфасованным) моторным маслам, на следующие налоговые вычеты:

а) на сумму акциза, уплаченную налогоплательщиком при приобретении для дальнейшего розлива (расфасовки) моторных масел - по операциям реализации подакцизных товаров, произведенных из собственного сырья;

б) на сумму акциза, уплаченную собственником моторных масел, переданных в качестве давальческого сырья на розлив, либо при их приобретении, либо при передаче - по операциям передачи переработчиком подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

В соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п.1 ст.201 Налогового кодекса, вычеты сумм акцизов, уплаченных по приобретенным подакцизным нефтепродуктам, использованным для розлива, производятся на основании расчетных документов и счетов - фактур (в которых в соответствии с п.2 ст.198 Кодекса сумма акциза выделяется отдельной строкой), выставленных продавцами при приобретении этих нефтепродуктов налогоплательщиком.

В то же время согласно ст.198 Налогового кодекса суммы акциза выделяются отдельной строкой в расчетных документах (в том числе и в счетах - фактурах), выставляемых покупателям подакцизных нефтепродуктов реализующим их налогоплательщиком, то есть производителем этих нефтепродуктов.

Следовательно, у организации, реализующей (передающей) подакцизные моторные масла, непосредственно ею не произведенные, нет оснований для выделения суммы акциза в расчетных документах.

В результате у НПЗ, реализующего разлитые (расфасованные) им моторные масла, приобретенные у данной организации, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных в п.2 ст.200 Налогового кодекса.

Налоговые вычеты акцизов, уплаченных по переданным на давальческой основе на переработку (розлив, расфасовку) моторным маслам, производятся в соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п.1 ст.201 Налогового кодекса (абз.4), при условии предъявления налогоплательщиком (НПЗ) копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты владельцем давальческого сырья (материала) его стоимости по ценам, включающим акциз, то есть без представления счетов - фактур.

Следовательно, НПЗ в части реализации расфасованных им моторных масел, полученных в качестве давальческого сырья, имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные в п.3 ст.200 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по реализации расфасованных моторных масел, приобретенных и переданных ему на давальческих условиях.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.05.2002

————