"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2000

УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Законы, устанавливающие ставку земельного налога

При исчислении земельного налога за 1997 - 2000 гг. применяются ставки, установленные следующими Законами:

за 1997 г. - Законом города Москвы от 2 ноября 1994 г. N 18-86 - с коэффициентом 6 (Постановления Правительства РФ от 7 июня 1995 г. N 562, от 3 апреля 1996 г. N 378 "Об индексации ставок земельного налога" и Федеральный закон от 26 февраля 1997 г. N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год");

за 1998 г. - Законом города Москвы от 21 января 1998 г. N 1;

за 1999 г. - Законом города Москвы от 21 января 1998 г. N 1 - с коэффициентом 2 (Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год").

Не предусмотрено применение повышающего коэффициента в 1999 г. к ставкам земельного налога за земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота;

за 2000 г. - Законом города Москвы от 21 января 1998 г. N 1 - с коэффициентом 2, 4 (Федеральные законы от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" и от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год").

Уплата земельного налога организациями,

освобожденными от его уплаты

а) В случае наличия на балансе жилищного фонда

Организации, освобожденные от уплаты земельного налога Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон "О плате за землю") и Законом г. Москвы от 16 марта 1994 г. N 6-26 "О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине" (с изменениями и дополнениями) и имеющие на своем балансе жилые дома, уплачивают земельный налог за земли, занятые жилищным фондом, находящимся у него на балансе, согласно части пятой ст.8 Закона "О плате за землю".

Земельный налог за такие земли исчисляется предприятиями, в том числе и освобожденными от уплаты земельного налога, в размере 3% от ставок земельного налога, но не менее 6 коп. за 1 кв. м земли - в 1997 - 1998 гг., не менее 12 коп. - в 1999 г. и не менее 14,4 коп. - в 2000 г.

б) В случае сдачи помещений в аренду

Согласно ст.13 Закона г. Москвы от 16 июля 1997 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (с изменениями и дополнениями) установленная льгота по земельному налогу не применяется в случае передачи организацией, освобожденной от уплаты земельного налога, земельного участка или расположенных на нем зданий, сооружений и помещений в аренду другому лицу, в части, пропорциональной доле недвижимости, переданной в аренду.

Определение площади земельного участка, переданного в аренду, производится на основании ст.6 вышеназванного Закона г. Москвы N 34.

В данном случае земельный налог уплачивается организацией, освобожденной от уплаты земельного налога, с последующим возмещением налога арендатором земельного участка или здания, строения, помещения.

Пример 1. Площадь земельного участка (под зданием и предназначенная для обслуживания здания) - 3000 кв. м.

Площадь всего здания (помещений, лестничных площадок) - 4000 кв. м.

Площадь арендуемого помещения в здании - 200 кв. м.

Площадь земельного участка, переданного в аренду, в данном примере равна 150 кв. м и определяется следующим образом:

3000 кв. м : 4000 кв. м х 200 кв. м = 150 кв. м.

Расчет земельного налога за земли,

занятые жилищным фондом

В соответствии с частью пятой ст.8 Закона "О плате за землю" земельный налог за земли, занятые жилищным фондом, в том числе и кооперативным, исчисляется в размере 3% от ставок земельного налога, но не менее 6 коп. за 1 кв. м земли - в 1997 - 1998 гг., не менее 12 коп. - в 1999 г. и не менее 14,4 коп. - в 2000 г.

Согласно п.26 Инструкции МНС России от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56) до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно - строительных кооперативов представляют налоговые декларации (расчеты) земельного налога и уплачивают налог по месту нахождения земельного участка их правления (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства).

Согласно совместному Письму Госналогслужбы России от 10 июня 1992 г. N ВГ-4-02/33, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве РФ от 9 июня 1992 г. N 5-10/1605 и Минфина России от 9 июня 1992 г. N 9-02-13 "О порядке уплаты земельного налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами", начисление налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей общего пользования (площадь, предназначенная для обслуживания здания), за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым в соответствии с Законом "О плате за землю" предоставлены льготы, и их доли в площадях земель общего пользования.

Для возмещения расходов, произведенных по уплате в бюджет земельного налога, правление взыскивает эту сумму налога с членов кооператива, которые в соответствии с Законом "О плате за землю" не освобождены от уплаты земельного налога.

Пример 2. Двухэтажный жилой дом (8 квартир) жилищно - строительного кооператива занимает площадь земельного участка, равную 180 кв. м.

Площадь помещений всего здания равна 360 кв. м.

Два члена ЖСК - квартиросъемщики Петров А.И. и Смирнов К.С. имеют льготу в соответствии с Законом "О плате за землю" (как инвалиды II группы; основание: справки ВТЭК N N 000555 и 000556 выданы Дзержинским РОСО 5 мая 1999 г., вторая группа инвалидности им установлена с 5 мая 1999 г. бессрочно).

Занимаемая ими площадь квартир и общая площадь (лестничные площадки) равна 55 кв. м (эти данные представило в налоговую инспекцию правление жилищно - строительного кооператива).

Территориально - экономическая зона г. Москвы, в которой расположен земельный участок, - N 1.

Ставка земельного налога в 1998 г. в территориально - экономической зоне N 1 г. Москвы равна 300 277 руб/га (Закон г. Москвы от 21 января 1998 г. N 1 "О ставках земельного налога").

Требуется рассчитать земельный налог за 2000 г.

Расчет земельного налога за 2000 г.

1. Находим льготную площадь земельного участка:

180 кв. м : 360 кв. м х 55 кв. м = 27,5 кв. м.

2. Находим налогооблагаемую площадь земельного участка:

180 кв. м - 27,5 кв. м = 152,5 кв. м (или 0,01525 га).

3. Определяем 3%-ную ставку земельного налога за 1 кв. м земли в 2000 г.:

300 277 руб/га х 2 х 1,2 х 0,03 : 10 000 кв. м = 2,16 руб. 4.

Рассчитываем сумму земельного налога за 2000 г. к уплате.

Поскольку рассчитанная 3-процентная ставка земельного налога в 2000 г. (2 руб. 16 коп. за 1 кв. м земли) более минимальной установленной 14,4 коп. за 1 кв. м земли, то сумма земельного налога определяется следующим образом:

300 277 руб/га х 2 х 1,2 х 0,03 х 0,01525 га = 329 руб. 70 коп.

Здесь:

300 277 руб/га - ставка земельного налога в 1998 г. в территориально - экономической зоне N 1 г. Москвы (Закон г. Москвы от 21 января 1998 г. N 1 "О ставках земельного налога");

2 - коэффициент индексации ставки земельного налога, установленный на 1999 г. (Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год");

1,2 - коэффициент индексации ставки земельного налога, установленный на 2000 г. (Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год");

0,03 - размер процентной ставки (3%);

0,01525 га - налогооблагаемая площадь земельного участка.

Пример 3. Условия те же, что и в примере 2.

Территориально - экономическая зона г. Москвы, в которой расположен земельный участок, - N 25.

Ставка земельного налога в территориально - экономической зоне N 25 г. Москвы в 1998 г. равна 15 455 руб/га (Закон г. Москвы от 21 января 1998 г. N 1 "О ставках земельного налога").

Требуется рассчитать земельный налог за 2000 г.

Расчет земельного налога за 2000 г.

1. Находим льготную площадь земельного участка:

180 кв. м : 360 кв. м х 55 кв. м = 27,5 кв. м.

2. Находим налогооблагаемую площадь земельного участка:

180 кв. м - 27,5 кв. м = 152,5 кв. м (или 0,01525 га).

3. Определяем 3%-ную ставку земельного налога за 1 кв. м земли в 2000 г. (она должна быть не менее 14,4 коп. за 1 кв. м земли):

15 455 руб/га х 2 х 1,2 х 0,03 : 10 000 кв. м = 0,11 руб. (или 11 коп.).

4. Рассчитываем сумму земельного налога за 2000 г. к уплате.

Поскольку рассчитанная 3%-ная ставка земельного налога в 2000 г. (11 коп. за 1 кв. м земли) менее минимальной установленной 14,4 коп. (или 0,144 руб/кв. м), то сумма земельного налога определяется следующим образом:

0,144 руб/кв. м х 152,5 кв. м = 21 руб. 96 коп.

Здесь:

0,144 руб/кв. м - минимальная установленная 3-процентная ставка земельного налога;

152,5 кв. м - налогооблагаемая площадь земельного участка.

Расчет земельного налога за земли, занятые жилым

и нежилым фондом города, находящимся на балансе

органов жилищно - коммунального хозяйства

В соответствии с ч.5 ст.8 Закона "О плате за землю" земельный налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), исчисляется в размере 3% от ставок земельного налога, но не менее 6 коп. за 1 кв. м земли - в 1997 - 1998 гг., не менее 12 коп. - в 1999 г. и не менее 14,4 коп. - в 2000 г.

Согласно п.25 Инструкции N 56 централизованно представляют налоговые декларации (расчеты) государственным налоговым инспекциям и уплачивают земельный налог организации жилищно - коммунального хозяйства (дирекции единого заказчика), на балансе которых находятся государственный, муниципальный жилищный фонд и нежилой фонд города.

Таким образом, органы жилищно - коммунального хозяйства, на балансе которых находится государственный, муниципальный жилищный фонд города, уплачивают земельный налог за земли, занятые этими строениями, в размере 3% от установленных ставок, но не менее 6 коп. за 1 кв. м земли - в 1997 - 1998 гг., не менее 12 коп. - в 1999 г. и не менее 14,4 коп. - в 2000 г.

За земли, занятые нежилым фондом города, находящимся на балансе органов коммунального хозяйства, уплачивается земельный налог по полным ставкам соответствующих территориально - экономических зон города.

Органы жилищно - коммунального хозяйства представляют в налоговую инспекцию одну сводную налоговую декларацию (по форме Приложения 1 к Инструкции N 56) на все объекты налогообложения с приложением к нему расчета по форме таблицы 3 (в Приложении 1 к Инструкции N 56) об исчисленных суммах налога по землям, занятым государственным, муниципальным жилищным фондом, а также нежилым фондом, - отдельно по каждому жилому и нежилому дому, объекту, так как они могут подлежать налогообложению по разным ставкам в связи с их нахождением в разных зонах градостроительной ценности территории города.

Если объекты обложения расположены на территории, обслуживаемой несколькими налоговыми органами, то в каждый из них представляется сводная налоговая декларация за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой этими налоговыми органами.

Пример 4. У дирекции единого заказчика на балансе находится 5 домов, из них 3 - жилые дома.

Территориально - экономическая зона г. Москвы, в которой расположены дома, - N 3.

Площадь земельного участка, занятого жилыми строениями (3 жилых дома), равна 500 кв. м (0,05 га).

Площадь земельного участка, занятого нежилыми строениями (2 дома), равна 300 кв. м (0,03 га).

Ставка земельного налога в 2000 г. в территориально - экономической зоне N 3 г. Москвы равна 413 323,2 руб/га (172 218 х 2 х 1,2).

Требуется рассчитать сумму земельного налога за 2000 г.

Расчет земельного налога на 2000 г.

1. Поскольку 3%-ная ставка земельного налога в 2000 г. (1 руб. 24 коп. за 1 кв. м земли) более 14,4 коп. за 1 кв. м земли, то сумма земельного налога под жилым фондом рассчитывается следующим образом:

413 323,2 руб/га х 0,03 х 0,05 га = 619 руб. 98 коп.

2. Налог за земли, занятые нежилым фондом, рассчитывается следующим образом:

413 323,2 руб/га х 0,03 га = 12 399 руб. 70 коп.

3. Всего к уплате налога:

619 руб. 98 коп + 12 399 руб. 70 коп. = 13 019 руб. 68 коп.

Пример 5. У дирекции единого заказчика на балансе находится 11 домов, из них 8 - жилые дома.

Территориально - экономическая зона г. Москвы, в которой расположены дома, - N 63.

Площадь земельного участка, занятого жилыми строениями (8 жилых домов), равна 2800 кв. м (0,28 га).

Площадь земельного участка, занятого нежилыми строениями (3 дома), равна 900 кв. м (0,09 га).

Ставка земельного налога в 2000 г. в территориально - экономической зоне г. Москвы N 63 равна 13 387,2 руб/га (5578 х 2 х 1,2).

Требуется рассчитать сумму земельного налога за 2000 г.

Расчет земельного налога на 2000 г.

1. Поскольку 3%-ная ставка земельного налога в 2000 г. (4 коп. за 1 кв. м земли) менее 14,4 коп. за 1 кв. м земли, то сумма земельного налога под жилым фондом рассчитывается следующим образом:

0,144 руб/кв. м х 2800 кв. м = 403 руб. 20 коп.

2. Налог за земли, занятые нежилым фондом, рассчитывается следующим образом:

13 387,2 руб/га х 0,09 га = 1204 руб. 85 коп.

3. Всего к уплате налога:

403 руб. 20 коп. + 1204 руб. 85 коп. = 1608 руб. 05 коп.

Льготы по земельному налогу органам жилищно - коммунального хозяйства законодательством не предусмотрены.

Расчет земельного налога за земли,

занятые кооперативными гаражами

гаражно - строительных кооперативов

В соответствии с ч.5 ст.8 Закона "О плате за землю" земельный налог за земли, занятые кооперативными гаражами, исчисляется в пределах нормы отвода земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, но не менее 6 коп. за 1 кв. м земли - в 1997 - 1998 гг., не менее 12 коп. - в 1999 г. и не менее 14,4 коп. - в 2000 г.

На основании ч.4 ст.8 Закона "О плате за землю" налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.

Согласно совместному Письму Госналогслужбы России от 10 июня 1992 г. N ВГ-4-02/33, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве РФ от 9 июня 1992 г. N 5-10/1605 и Минфина России от 9 июня 1992 г. N 9-02-13 "О порядке уплаты земельного налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами", начисление налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей общего пользования (дороги, расстояния между гаражами и т.д.), за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым в соответствии с Законом "О плате за землю" предоставлены льготы, и их доли в площадях земель общего пользования.

Для возмещения расходов, произведенных по уплате в бюджет земельного налога, правление взыскивает эту сумму налога с членов кооператива, которые в соответствии с Законом "О плате за землю" не освобождены от уплаты земельного налога.

Пример 6. Гаражно - строительный кооператив "Спутник" по адресу: ул. Мастеркова, д. 10 занимает земельный участок под кооперативными гаражами площадью 4000 кв. м.

Территориально - экономическая зона г. Москвы, на которой расположен земельный участок, - N 5.

Ставка земельного налога в территориально - экономической зоне N 5 г. Москвы в 2000 г. равна 392 124 руб/га.

Всего членов кооператива 100 человек, из них льготу по земельному налогу имеют 20 человек.

Требуется рассчитать сумму земельного налога за 2000 г.

Расчет земельного налога на 2000 г.

В данном примере 3%-ная ставка земельного налога в 2000 г. более 14,4 коп. за 1 кв. м земли. В этом случае сумма земельного налога рассчитывается согласно Приложению к Письму Госналогслужбы России от 10 июня 1992 г. N ВГ-4-02/33 "О порядке уплаты земельного налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" следующим образом.

1. Количество членов кооператива -

всего 100 чел.

В том числе:

1.1. Имеют льготы по земельному налогу 20 чел.

1.2. Плательщики земельного налога

(не имеющие льготы) (стр. 1 - стр. 1.1) 80 чел.

2. Площадь земельного участка -

всего 4000 кв. м

В том числе:

2.1. Земли общего пользования 1000 кв. м

2.2. Земли, закрепленные за членами

кооператива (стр. 2 - стр. 2.1) 3000 кв. м

Из них:

2.3. У имеющих льготы

(стр. 2.2 : стр. 1 х стр. 1.1) 600 кв. м

2.4. У плательщиков (стр. 2.2 - стр. 2.3) 2400 кв. м

Из земель, принадлежащих плательщикам,

приходится:

2.5. В пределах нормы (15 кв. м х стр. 1.2) 1200 кв. м

2.6. Сверх нормы (стр. 2.4 - стр. 2.5) 1200 кв. м

3. Приходится площади общего пользования:

3.1. На одного члена кооператива

(стр. 2.1 : стр. 1) 10 кв. м

3.2. На всех членов кооператива, являющихся

плательщиками (стр.3.1 х стр.1.2) 800 кв. м

4. Ставка земельного налога за 1 кв. м

земли за площадь:

4.1. В пределах нормы и общего пользования

(392 124 руб/га х 0,03 : 10 000) 1,176 руб/кв. м

4.2. Сверх нормы (стр. 4.1 х 2) 2,353 руб/кв. м

5. Сумма земельного налога со всей

облагаемой площади земельного участка

кооператива 5175,6 руб.

(стр. 4.1 х стр. 2.5) + (стр. 4.2 х

стр. 2.6) + (стр. 4.1 х стр. 3.2)

Пример 7. Гаражно - строительный кооператив "Лада" по адресу: проезд Карамзина, д. 10 занимает земельный участок под кооперативными гаражами площадью 4000 кв. м.

Территориально - экономическая зона г. Москвы, в которой расположен земельный участок, - N 31.

Ставка земельного налога в территориально - экономической зоне N 31 г. Москвы в 2000 г. равна 35 392,8 руб/га.

Всего членов кооператива 100 человек, из них льготу по земельному налогу имеют 20 человек.

Требуется рассчитать сумму земельного налога на 2000 г.

Расчет земельного налога на 2000 г.

В данном примере 3%-ная ставка земельного налога в 2000 г. менее 14,4 коп. за 1 кв. м земли.

В этом случае сумма земельного налога рассчитывается согласно Приложению к Письму Госналогслужбы России от 10 июня 1992 г. N ВГ-4-02/33 "О порядке уплаты земельного налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" следующим образом.

1. Количество членов кооператива -

всего 100 чел.

В том числе:

1.1 Имеют льготы по земельному налогу 20 чел.

1.2. Плательщики земельного налога

(не имеющие льготы) (стр. 1 - стр. 1.1) 80 чел.

2. Площадь земельного участка -

всего 4000 кв. м

В том числе:

2.1. Земли общего пользования 1000 кв. м

2.2. Земли, закрепленные за членами

кооператива (стр. 2 - стр. 2.1) 3000 кв. м

2.3. У имеющих льготы

(стр. 2.2 : стр. 1 х стр. 1.1) 600 кв. м

2.4. У плательщиков (стр. 2.2 - стр. 2.3) 2400 кв. м

Из земель, принадлежащих плательщикам,

приходится:

2.5. В пределах нормы (15 кв. м х стр. 1.2)

(15 кв. м - норма отвода земли для

индивидуальных гаражей) 1200 кв. м

2.6. Сверх нормы (стр. 2.4 - стр. 2.5) 1200 кв. м

3. Приходится площади общего пользования:

3.1. На одного члена кооператива

(стр. 2.1 : стр. 1) 10 кв. м

3.2. На всех членов кооператива, являющихся

плательщиками (стр. 3.1 х стр. 1.2) 800 кв. м

4. Ставка земельного налога за 1 кв. м земли:

4.1. За площадь в пределах нормы и

общего пользования

(35 392,8 руб/га х 0,03 : 10 000) 0,144 руб/кв. м

4.2. Сверх нормы

(стр. 4.1 х 2 - двукратный размер) 0,288 руб/кв. м

5. Сумма земельного налога со всей

облагаемой площади земельного

участка кооператива (стр. 4.1 х стр. 2.5) +

(стр. 4.2 х стр. 2.6) + (стр. 4.1 х стр. 3.2) 633,6 руб.

Норма отвода земли для индивидуального гаража в размере 15 кв. м установлена п.3.6 Приложения 4 к Решению Московского городского совета народных депутатов 21-го созыва (одиннадцатая сессия) от 12 октября 1992 г. "О реализации земельного законодательства Российской Федерации в г. Москве"

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года (ст.17 Закона "О плате за землю".

При исчислении земельного налога необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

- Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями);

- Инструкция МНС России от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю";

- Закон г. Москвы от 16 июля 1997 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (с изменениями и дополнениями);

- Закон г. Москвы от 2 ноября 1994 г. N 18-86 "О ставках земельного налога в 1994 году";

- Закон г. Москвы от 21 января 1998 г. N 1 "О ставках земельного налога";

- Закон г. Москвы от 16 марта 1994 г. N 6-26 "О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине" (с изменениями и дополнениями).

Подписано в печать Г.А.Рочева

10.08.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——