Вопрос: Агрофирма согласно заключенным договорам арендовала земельные паи физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и осуществляла выдачу арендной платы зерном и другой сельхозпродукцией. Просим разъяснить, подлежат ли выплаты по таким договорам обложению единым социальным налогом в 2001 и 2002 гг.

Ответ: Доля (пай) в уставном капитале юридического лица, принадлежащая его участнику (учредителю), представляет собой имущественное право и, учитывая положения ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), относится к имуществу этого участника (учредителя).

В соответствии с действующим законодательством участники сельскохозяйственных организаций имеют имущественные паи и земельные доли, которые переданы им в коллективно - долевое пользование при реформировании колхозов и совхозов.

В соответствии с ГК РФ (ст.ст.583 - 605) и Указом Президента Российской Федерации от 07.03.1996 N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю" собственник земельной доли может передать земельную долю сельскохозяйственной организации бесплатно, на условиях договора ренты и пожизненного содержания. Выплата ренты деньгами или продукцией относится за счет собственных источников сельскохозяйственной организации ("Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.).

В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - НК РФ) в 2001 г. объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков - работодателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Сельскохозяйственные организации, кроме использования своих земель для сельскохозяйственных целей, вправе арендовать земельные угодья у других землепользователей, земельные доли у работников организации и неработающих пенсионеров.

В соответствии со ст.606 части второй ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Учитывая, что предметом договора аренды имущества не является выполнение работ (оказание услуг), то в целях применения гл.24 НК РФ при исчислении единого социального налога (взноса) соответствующее вознаграждение, выплаченное по вышеуказанному договору, не включается в налоговую базу при исчислении единого социального налога (взноса).

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) не относятся к объекту обложения единым социальным налогом в 2002 г. выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно п.1 ст.583 ГК РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

По договору пожизненного содержания с иждивением согласно ст.601 ГК РФ получатель ренты - гражданин передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).

Таким образом, выплаты, производимые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по договорам аренды (ренты, пожизненного содержания) земельных угодий, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в 2001 и 2002 гг.

О.В.Стафилова

Советник налоговой службы

II ранга

22.05.2002

————