"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2000

УПЛАТА НАЛОГОВ В БЮДЖЕТЫ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 31, 2000)

Пример 1. Сумма налоговых льгот рассчитывается по нормативам, установленным Распоряжением мэра Москвы от 22.08.1997 N 654-РМ "Об утверждении годовых нормативов затрат на содержание объектов социально - культурной сферы" и полностью зачисляется в городской бюджет. С 1 сентября 1997 г. Письмом ГНИ по г. Москве от 01.09.1997 N 11-13/20717 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" было рекомендовано применять Постановление Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 для распределения сумм налога между территориально обособленными подразделениями.

Расчет N 1

по налогу на содержание жилищного фонда

и объектов социально - культурной сферы, тыс. руб.

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |           Показатели            |       Сумма                  |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Выручка (валовой доход) от реали—|           950 000,0          |
   |зации продукции (работ, услуг)   |                              |
   |без налога на добавленную стои—  |                              |
   |мость, акцизов, налогов с продаж |                              |
   |и на реализацию горюче — смазоч— |                              |
   |ных материалов                   |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Ставка налога, %                 |                 1,5          |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Сумма налога, исчисленная по ус— |950 000 х 0,015 = 14 250,0    |
   |тановленной ставке               |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Расходы на содержание жилищного  |                              |
   |фонда и объектов социально —     |                              |
   |культурной сферы, находящихся на |                              |
   |балансе плательщика или финанси— |                              |
   |руемых им в порядке долевого     |                              |
   |участия, подлежащие исключению из|                              |
   |налога:                          |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |а) всего                         |             5 468,6          |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |б) в том числе в пределах норма— |             5 468,6          |
   |тивов затрат, утвержденных пред— |                              |
   |ставительным органом государст—  |                              |
   |венной власти                    |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Сумма налога за вычетом льготиру—|14 250 — 5 468,6 = 8 781,4    |
   |емых расходов, подлежащая взносу |                              |
   |в бюджет                         |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Средняя величина удельного ве—   |                              |
   |са, %                            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Сумма налога исходя из средней   |                              |
   |величины удельного веса          |                              |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Пример 2. При расчете сумм налоговых платежей использован порядок, установленный п.1 Инструкции ГНИ по г. Москве от 31.03.1994 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы", согласно которому при распределении платежей предприятия по местонахождению филиалов и приравненных к ним подразделений следует руководствоваться Методическими указаниями по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

Итак, при распределении сумм налога между разными регионами московский бюджет недобирает определенную сумму, хотя в данном примере соблюдены все требования по порядку уплаты налогов на территории г. Москвы.

Управление МНС России по г. Москве Письмом от 29.03.2000 N 06-08/10952 "О порядке применения нормативов на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" рекомендовало применять при финансировании объектов социально - культурной сферы, расположенных в других субъектах Российской Федерации, годовые нормативы затрат, утвержденные Распоряжением мэра Москвы от 22.08.1997 N 654-РМ "Об утверждении годовых нормативов затрат на содержание объектов социально - культурной сферы", так как эти объекты социально - культурной сферы финансируются городскими организациями и используются в интересах жителей г. Москвы.

По нашему мнению, требования налоговых инспекций при расчете налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы принимать нормативы, установленные местными органами власти, не имеют существенного основания и практическое применение таких рекомендаций приводит к искажению сводного налогового расчета юридического лица.

Рассмотрим несколько примеров распределения сумм налога согласно нормативам, утвержденным местными органами власти.

Расчет N 2

по налогу на содержание жилищного фонда

и объектов социально - культурной сферы, тыс. руб.

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————————————————¬
   |         Показатели         |   Всего   |      В том числе      |
   |                            |           +———————————T———————————+
   |                            |           | г. Москва | г. Гагарин|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Выручка (валовой доход) от  | 950 000,0 |           |           |
   |реализации продукции (работ,|           |           |           |
   |услуг) без налога на добав— |           |           |           |
   |ленную стоимость, акцизов,  |           |           |           |
   |налогов с продаж и на реали—|           |           |           |
   |зацию горюче — смазочных ма—|           |           |           |
   |териалов                    |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Ставка налога, в %          |       1,5 |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога, исчисленная по|950 000 х  |           |           |
   |установленной ставке        |0,015 =    |           |           |
   |                            |14 250,0   |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Расходы на содержание жилищ—|           |           |           |
   |ного фонда и объектов соци— |           |           |           |
   |ально — культурной сферы,   |           |           |           |
   |находящихся на балансе пла— |           |           |           |
   |тельщика или финансируемых  |           |           |           |
   |им в порядке долевого учас— |           |           |           |
   |тия, подлежащие исключению  |           |           |           |
   |из налога:                  |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |а) всего                    |   5 468,6 |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |б) в том числе в пределах   |   5 468,6 |           |           |
   |нормативов затрат, утвер—   |           |           |           |
   |жденных представительным ор—|           |           |           |
   |ганом государственной власти|           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога за вычетом     |14 250 —   |           |           |
   |льготируемых расходов, под— |5 468,6 =  |           |           |
   |лежащая взносу в бюджет     |8 781,4    |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Средняя величина удельного  |           |    0,8    |    0,2    |
   |веса, в %                   |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога исходя из сред—|           |8 781,4 х  |8 781,4 х  |
   |ней величины удельного веса |           |0,8 =      |0,2 =      |
   |                            |           |7 025,1    |1 756,3    |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Пример 3. По объектам социально - культурной сферы, расположенным в г. Гагарине, применены местные нормативы, но в сводном расчете по предприятию налоговые льготы определены по московским нормативам. Формально в предлагаемом расчете соблюдены требования и налоговой инспекции по г. Москве, и налоговой инспекции по г. Гагарину.

Как видно из приведенных расчетов, общая сумма налога по предприятию в примерах 1 - 3 одинакова, т.е. финансовые интересы предприятия не нарушаются. Однако в примере 3 сумма налога, зачисляемого в московский бюджет, на 1011,4 тыс. руб. меньше, чем в примере 2.

Расчет N 3

по налогу на содержание жилищного фонда

и объектов социально - культурной сферы, тыс. руб.

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————————————————¬
   |                            |           |      В том числе      |
   |         Показатели         |   Всего   +———————————T———————————+
   |                            |           | г. Москва | г. Гагарин|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Выручка (валовой доход) от  | 950 000,0 |           |           |
   |реализации продукции (работ,|           |           |           |
   |услуг) без налога на добав— |           |           |           |
   |ленную стоимость, акцизов,  |           |           |           |
   |налогов с продаж и на реали—|           |           |           |
   |зацию горюче — смазочных ма—|           |           |           |
   |териалов                    |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Ставка налога, в %          |       1,5 |       1,5 |       1,5 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Средняя величина удельного  |           |       0,8 |       0,2 |
   |веса, %                     |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога, исчисленная по|950 000 х  |950 000 х  |950 000 х  |
   |установленной ставке        |0,015 =    |0,8 х      |0,2 х      |
   |                            |14 250,0   |0,015 =    |0,015 =    |
   |                            |           |11 400,0   |2 850,0    |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Расходы на содержание жилищ—|           |           |           |
   |ного фонда и объектов соци— |           |           |           |
   |ально — культурной сферы,   |           |           |           |
   |находящихся на балансе пла— |           |           |           |
   |тельщика или финансируемых  |           |           |           |
   |им в порядке долевого учас— |           |           |           |
   |тия, подлежащие исключению  |           |           |           |
   |из налога:                  |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |а) всего                    |   5 468,6 |   5 386,3 |      82,3 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |б) в том числе в пределах   |   5 468,6 |   5 386,3 |      82,3 |
   |нормативов затрат, утвер—   |           |           |           |
   |жденных представительным ор—|           |           |           |
   |ганом государственной власти|           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога за вычетом     |   8 781,4 |11 400 —   |2 850 —    |
   |льготируемых расходов, под— |           |5 386,34 = |82,26 =    |
   |лежащая взносу в бюджет     |           |6 013,7    |2 767,7    |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Средняя величина удельного  |   8 781,4 |   6 013,7 |   2 767,7 |
   |веса, в %                   |           |           |           |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Пример 4. В данном примере сделано отступление от правила, рекомендованного в Инструкции ГНИ по г. Москве от 31.03.1994 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы". По средней величине удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса стоимости основных производственных фондов территориально обособленного подразделения от таких же показателей в целом по предприятию проведено распределение выручки между головным предприятием и обособленным подразделением, рассчитаны суммы налогов по соответствующим бюджетам и произведено их уменьшение на соответствующие суммы налоговых льгот.

Как видно из расчета N 4, при таком варианте нарушаются интересы предприятия и бюджета г. Москвы, занижается налог на прибыль, хотя общие требования налогового законодательства соблюдены.

Расчет N 4

по налогу на содержание жилищного фонда

и объектов социально - культурной сферы, тыс. руб.

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————————————————¬
   |                            |           |      В том числе      |
   |         Показатели         |   Всего   +———————————T———————————+
   |                            |           | г. Москва | г. Гагарин|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Выручка (валовой доход) от  | 950 000,0 |950 000 х  |950 000 х  |
   |реализации продукции (работ,|           |0,8 =      |0,2 =      |
   |услуг) без налога на добав— |           |760 000,0  |190 000,0  |
   |ленную стоимость, акцизов,  |           |           |           |
   |налогов с продаж и на реали—|           |           |           |
   |зацию горюче — смазочных ма—|           |           |           |
   |териалов                    |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Ставка налога, в %          |       1,5 |       1,5 |       1,5 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога, исчисленная по|950 000 х  |760 000 х  |190 000 х  |
   |установленной ставке        |0,015 =    |0,015 =    |0,015 =    |
   |                            |14 250,0   |11 400,0   |2 850,0    |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Расходы на содержание жилищ—|           |           |           |
   |ного фонда и объектов соци— |           |           |           |
   |ально — культурной сферы,   |           |           |           |
   |находящихся на балансе пла— |           |           |           |
   |тельщика или финансируемых  |           |           |           |
   |им в порядке долевого учас— |           |           |           |
   |тия, подлежащие исключению  |           |           |           |
   |из налога:                  |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |а) всего                    |4 091 +    |   4 091,0 |      82,3 |
   |                            |82,3 =     |           |           |
   |                            |4 173,3    |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |б) в том числе в пределах   |   4 173,3 |   4 091,0 |      82,3 |
   |нормативов затрат, утвер—   |           |           |           |
   |жденных представительным ор—|           |           |           |
   |ганом государственной власти|           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога за вычетом     |  10 076,7 |11 400 —   |2 850 —    |
   |льготируемых расходов, под— |           |4 091 =    |82,3 =     |
   |лежащая взносу в бюджет     |           |7 309,0    |2 767,7    |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Средняя величина удельного  |           |       0,8 |       0,2 |
   |веса, в %                   |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога исходя из сред—|  10 076,7 |   7 309,0 |   2 015,3 |
   |ней величины удельного веса |           |           |           |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Пример 5. В этом примере рассчитывается общая сумма налога, которая распределяется по средней величине удельного веса между головным предприятием и обособленным подразделением, и из нее вычитаются суммы налоговых льгот по соответствующим бюджетам.

Как видно из расчета N 5, при таком варианте существенно нарушаются интересы предприятия и бюджеты регионов недобирают налог на прибыль, но эти потери будут существенно превышены поступлениями от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Расчет N 5

по налогу на содержание жилищного фонда

и объектов социально - культурной сферы, тыс. руб.

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————————————————¬
   |                            |           |      В том числе      |
   |         Показатели         |   Всего   +———————————T———————————+
   |                            |           | г. Москва | г. Гагарин|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Выручка (валовой доход) от  | 950 000,0 |           |           |
   |реализации продукции (работ,|           |           |           |
   |услуг) без налога на добав— |           |           |           |
   |ленную стоимость, акцизов,  |           |           |           |
   |налогов с продаж и на реали—|           |           |           |
   |зацию горюче — смазочных ма—|           |           |           |
   |териалов                    |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Ставка налога, в %          |       1,5 |       1,5 |       1,5 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога, исчисленная по|950 000 х  |           |           |
   |установленной ставке        |0,015 =    |           |           |
   |                            |14 250,0   |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Расходы на содержание жилищ—|           |           |           |
   |ного фонда и объектов соци— |           |           |           |
   |ально — культурной сферы,   |           |           |           |
   |находящихся на балансе пла— |           |           |           |
   |тельщика или финансируемых  |           |           |           |
   |им в порядке долевого учас— |           |           |           |
   |тия, подлежащие исключению  |           |           |           |
   |из налога:                  |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |а) всего                    |4 091 +    |   4 091,0 |      82,3 |
   |                            |82,3 =     |           |           |
   |                            |4 173,3    |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |б) в том числе в пределах   |   4 173,3 |   4 091,0 |      82,3 |
   |нормативов затрат, утвер—   |           |           |           |
   |жденных представительным ор—|           |           |           |
   |ганом государственной власти|           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога за вычетом     |  10 076,7 |10 076,7 х |10 076,7 х |
   |льготируемых расходов, под— |           |0,8 =      |0,2 =      |
   |лежащая взносу в бюджет     |           |8 061,4    |2 015,3    |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Средняя величина удельного  |           |       0,8 |       0,2 |
   |веса, в %                   |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога исходя из сред—|           |   8 061,8 |   2 015,3 |
   |ней величины удельного веса |           |           |           |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Мы привели несколько способов расчета налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, и при каждом из них суммы налогов несколько различались. В расчетах применялись основные критерии - ставка налога и способ распределения между территориально обособленными подразделениями.

Однако, как следует из указанных документов, принятых местными органами власти, по регионам Российской Федерации и эти критерии могут быть разными. Например, в приведенных примерах в качестве способа распределения применялся рекомендованный в Инструкции ГНИ по г. Москве N 4 (такой же, как и по распределению налога на прибыль), однако в Гагаринском районе Смоленской области при сдаче налоговых расчетов следовало бы производить распределение пропорционально среднесписочной численности работников, в Можайском районе - применять ставку налога в размере 1% от выручки. Разумеется, одновременный учет всех этих критериев оказал бы гораздо большее влияние на результаты расчетов.

Из изложенного, а также на основании ч.1 ст.72 Конституции Российской Федерации и п.п.2, 3 и 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", где говорится, что общие принципы налогообложения должны быть едиными на территории Российской Федерации, независимо от формы собственности, местонахождения плательщика и т.п., можно сделать вывод о том, что в процессе распределения сумм налогов между территориально обособленными подразделениями может произойти не только нарушение единого порядка и методики расчета налога, но и ущемление интересов местных бюджетов.

Подписано в печать О.Скрябина

09.08.2000 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——