"Московский налоговый курьер", N 18, 2000

Вопрос: Каков порядок исчисления НДС при аренде муниципального имущества?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 августа 2000 г. N 02-11/33003

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между организацией - арендодателем и арендатором, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

При этом действующим налоговым законодательством обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возлагается на арендатора государственного имущества, который самостоятельно перечисляет сумму налога на добавленную стоимость в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением.

В соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Таким образом, организация - арендатор выступает в качестве налогового агента организации - арендодателя по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.

Поскольку арендатор является налоговым агентом арендодателя по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, то он самостоятельно выписывает счета - фактуры в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества", в которых в качестве поставщика услуг указывается арендодатель, а в качестве покупателя указывается арендатор. При этом указанный счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации - арендатора и скрепляется печатью этой организации.

В связи с изложенным составленные счета - фактуры регистрируются в книге продаж с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. При этом следует отметить, что сумма налога на добавленную стоимость, указанная арендатором в книге продаж, не должна включаться в финансовый результат по основной деятельности организации - арендатора, поскольку данные суммы уплачиваются в бюджет за арендодателя.

В книге покупок счета - фактуры регистрируются арендатором только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в этой же доле принимается к зачету (возмещению) из бюджета сумма налога на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного на арендную плату за пользование государственным или муниципальным недвижимым имуществом, включаются арендатором, выступающим в качестве налогового агента арендодателя, в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по строке 3. Расчет по НДС представляется в налоговые органы в сроки, установленные п.30 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений).

Учитывая изложенное, при аренде муниципального имущества предприятие, являющееся налоговым агентом организации - арендодателя, должно самостоятельно перечислять суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на арендную плату за пользование муниципальным недвижимым имуществом в установленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——