Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и состою на учете в г. Туапсе Краснодарского края, однако предпринимательскую деятельность как в 2001 г., так и в 2002 г. осуществляю в г. Москве. Разъясните, пожалуйста, где я должен состоять на налоговом учете и производить уплату налога на доходы физических лиц.

Ответ: Регистрация по месту жительства физических лиц осуществляется органами регистрационного учета (к которым отнесены органы внутренних дел или органы местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел) в соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации (далее - Правила). Указанные Правила утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713.

Статьей 83 Налогового кодекса РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Исходя из этого постановка на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя нормами Кодекса не предусмотрена и местом его учета следует считать налоговый орган по месту жительства физического лица.

Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц в качестве документов, подтверждающих регистрацию по месту жительства, используют документы, выданные органами регистрационного учета. Согласно п.18 Правил такими документами являются: паспорт с произведенной отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту жительства, если регистрация производится по иным документам, удостоверяющим личность.

Учет сведений об индивидуальном предпринимателе в целях открытия лицевого счета в налоговом органе по месту осуществления деятельности производится лишь в случае наличия обязанности в соответствии с законодательством уплаты отдельных видов налогов (например, налога на игорный бизнес, налога с продаж, единого сельскохозяйственного налога и др.) при отсутствии у предпринимателя на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет. Это объясняется тем, что в соответствии с нормами ст.6 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" налог на игорный бизнес подлежит уплате по месту регистрации объектов налогообложения; согласно ст.354 НК РФ налог с продаж - по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению; согласно ст.346.8 НК РФ единый сельскохозяйственный налог подлежит уплате индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, по месту нахождения сельскохозяйственных угодий и др.

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя (как указывалось выше, местом учета, согласно ст.83 НК РФ, является налоговый орган по месту жительства физического лица).

Как следует из письма, местом Вашего жительства, что подтверждается отметкой в паспорте, является г. Туапсе Краснодарского края. Там же Вы поставлены на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя. В то же время предпринимательскую деятельность Вы осуществляете в г. Москве.

Учитывая изложенное, исчисленная на основании налоговой декларации сумма налога на доходы физических лиц подлежит уплате в бюджет г. Туапсе Краснодарского края, т.е. по месту жительства.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.05.2002

————