"Финансы", N 8, 2000

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ В ГРЕЦИИ

В современной экономической прессе вопрос о налоговой политике в России весьма популярен. Основные темы обсуждения - размеры, механизмы и другие аспекты налогообложения финансовых результатов деятельности организаций вообще и их прибыли в частности.

В чем же причина интереса к налогу на прибыль в России и его эффективности в развитых зарубежных странах? В оценке налоговой системы, как может быть мало в какой другой, действенен метод международных сравнений. Зарубежные страны уже успели опробовать самые различные варианты налогообложения прибыли в условиях рыночной экономики, их опыт может служить прекрасной базой для рассуждений, а действующие принципы можно условно принять за ориентир нормы.

В сегодняшних условиях России компенсировать потери от снижения роли налога на прибыль в формировании доходов бюджета возможно, лишь усиливая косвенное налогообложение, а также формируя действенное налогообложение состоятельных физических лиц.

Для нас особенно интересен опыт Франции и Греции, где преобладают косвенные налоги, а налог на прибыль выполняет стимулирующую функцию. Но если французский опыт широко освещен в современной литературе, то греческий опыт остается малоизученным.

В формировании доходной части государственного бюджета Греции первое место занимают косвенные налоги, второе - подоходный налог, третье - налог на прибыль предприятий.

Рассмотрим действующую систему налогообложения прибыли предприятий в Греции.

Под объектом налога на прибыль юридических лиц понимается налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается как разница между валовой прибылью предприятия за год и установленными скидками. Все доходы, полученные за границей, подлежат обложению налогом. Двойного налогообложения удается избежать путем заключения международных договоров или предоставления кредита на сумму налога, уплаченного за границей.

Валовая прибыль предприятия определяется путем суммирования финансового результата (прибыли или убытка) по каждому виду деятельности. При этом убытки от одного вида деятельности могут уменьшать прибыль от другого вида деятельности.

Прибыль от реализации товаров и услуг включается в налогооблагаемую прибыль того финансового года, в котором товары были отгружены или услуги оказаны.

Освобождаются от налога на прибыль следующие виды доходов:

дивиденды и другие виды распределения прибыли между предприятиями - резидентами;

проценты, которые облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты.

При определении налогооблагаемой прибыли валовый доход уменьшается на сумму законодательно разрешенных вычетов, соблюдается определенный порядок уменьшения дохода.

Затраты могут быть списаны на себестоимость только при общепринятых условиях.

С 1 января 1998 г. стал возможным вычет роялти, уплаченных за использование торговых марок, продажу или распространение ноу - хау и технологий.

С 1 января 1998 г. предприятия - резиденты могут вычитать из налогооблагаемой прибыли не более 5% расходов на переоснащение, административную реорганизацию.

Из налогооблагаемой прибыли вычитается амортизация. Годовая сумма амортизации исчисляется пропорциональным методом. Нормы амортизации зависят от вида активов. Наиболее важные максимальные нормы амортизации:

здания - 5 - 8%;

производственные машины и оборудование - 10 - 15%.

Запасные части, инструменты и другие малоценные предметы, стоимостью менее 200 000 драхм, списываются в год их приобретения. Расходы на исследования и развитие списываются в том году, когда они были произведены. Гудвилл (условная цена деловых связей организации) списывается в году приобретения или равными частями в течение максимум 5 лет.

Производящие, горнодобывающие предприятия, предприятия гостиничного бизнеса могут применять ускоренную амортизацию, для этого вся страна разделена на 5 областей в соответствии с уровнем экономического развития. Обычные нормы амортизации увеличиваются в зависимости от области и от количества рабочих смен на предприятии.

Оценка запасов: запасы могут оцениваться или по себестоимости или по рыночной цене. Главное правило, чтобы каждый предмет (каждая единица) оценивался отдельно, но общая оценка может применяться к предметам, схожим по качеству и цене.

Учет резервов и запасов имеет свои особенности:

а) резерв для замены оборудования. Доходы, полученные от продажи производственных активов, таких, как машины и оборудование, освобождаются от налога, если они направляются в специальный резервный фонд для последующего приобретения выбывших активов в течение двух лет со дня их продажи. Амортизация на оборудование, приобретенное за счет резервного фонда, не начисляется.

б) доходы с капитала / резерв для покрытия убытков. Доходы, полученные от реализации ценных бумаг предприятия, облагаются налогом в общеустановленном порядке, за исключением случая, когда они направляются в специальный резервный фонд для покрытия убытков от продажи ценных бумаг предприятия в будущем.

в) резервы по сомнительным долгам. С 1 января 1997 г. предприятия получили право создавать резервы по сомнительным долгам, куда направляется часть прибыли до налогообложения (не свыше 0,5% годового оборота или 35% от общей суммы дебиторской задолженности).

Доходы, полученные от продажи активов предприятия (основных средств, основных фондов), за исключением недвижимого имущества и кораблей, включаются в состав валовой прибыли.

Прибыль от продажи недвижимого имущества и кораблей не облагается налогом, но убытки от таких сделок не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если торговые предприятия продают недвижимое имущество и корабли, то доходы от такой продажи облагаются налогом в составе валовой прибыли предприятия.

Доходы, полученные от продажи иных активов, облагаются отдельно и по другим ставкам, в частности:

доходы от сдачи в аренду нематериальных активов (таких как, торговые марки, патенты), имущества облагаются по ставке 30%;

доходы от продажи акций компаний, не зарегистрированных на фондовой бирже, акционерных обществ, компаний (товариществ) с неограниченной ответственностью, компаний (товариществ) с ограниченной ответственностью, компаний с ограниченной ответственностью, доходы от продажи нематериальных активов, таких как, имя, торговая марка и гудвилл, облагаются налогом по ставке 20%.

Промышленные и производственные предприятия могут переносить убытки текущего года на прибыль следующих пяти лет вперед, а торговые предприятия на 3 года. Обратный перенос убытков не разрешается.

Убытки от капитала (от владения активами) уменьшают прибыль того года, когда они были получены, и вперед не переносятся. Если убытки от капитала (от владения активами) покрываются за счет специального резерва, то они не вычитаются из прибыли.

Общая ставка налога на прибыль - 35%. Однако греческие предприятия, не зарегистрированные на фондовой бирже, а также иностранные компании, работающие в Греции, облагаются налогом по ставке 40%. Ставка налога на прибыль для греческих банков и филиалов иностранных банков установлена в размере 40%.

Предприятия в течение 5 месяцев равными долями вносят в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, которые исчисляются в размере 50% (60% для банков) от суммы налога за прошлый финансовый год. Если к моменту составления отчета по налогу на прибыль вся сумма уплачена, то предоставляется 5% скидка.

Льготами при экспорте могут пользоваться как резиденты, так и зарубежные компании. Они включают в себя освобождение от импортных пошлин на сырье, используемое для производства продукции, предназначенной для реэкспорта.

Экспортеры могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на 2% от общего объема экспорта до 3 миллионов драхм и на 1% от общего объема экспорта, превышающего 3 миллиона драхм.

Прибыль, полученная компанией - резидентом за пределами Греции, включается в валовую прибыль и облагается налогом. В случае отсутствия договора об избежании двойного налогообложения предприятия - резиденты и нерезиденты могут воспользоваться кредитом на сумму налога, уплаченную за рубежом (т.е. суммы налога, уплаченные за рубежом, вычитаются налогоплательщиками из общей суммы своих налоговых обязательств). Размер кредита не может превышать сумму налога, которая была бы уплачена, если бы прибыль была получена в Греции.

Договоры об избежании двойного налогообложения заключены Грецией более чем с двадцатью странами.

К сожалению, в России пока преобладает фискальная роль налога на прибыль. Дефицит государственного бюджета не позволяет кардинально изменить налогообложение, но роста налоговых доходов можно достичь путем расширения налоговой базы. Последнее невозможно без обеспечения условий роста производства путем эффективных налоговых льгот. Опыт гибкого применения в развитых зарубежных странах ставок и льгот налога на прибыль показывает, что это обеспечило создание прогрессивной структуры экономики.

В России, как и на Западе, наиболее эффективны те меры налогообложения, которые могут стимулировать производство и на этой основе расширять налоговую базу. Желательно ограничение всех налоговых изъятий из прибыли на величину, не превышающую хотя бы 50% прибыли. Целесообразно сохранить и усилить льготы по стимулированию научно - технической и инвестиционной деятельности, а также стимулированию мелкого предпринимательства. Компенсировать потери в случае снижения поступлений налога на прибыль можно было бы за счет усиления косвенного налогообложения.

Опыт Греции показывает, что реформирование системы налогообложения прибыли в нашей стране должно проходить по пути достижения оптимального сочетания фискальной и производственно - стимулирующей функций, что способствовало бы оживлению и развитию производства.

Подписано в печать Е.С.Глазко

04.08.2000 Российская экономическая академия

им. Г.В. Плеханова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——