"Аудиторские ведомости", N 8, 2000

Вопрос: Удержания производятся непосредственно из заработной платы работника ежемесячно (кроме июля) равными долями, а зарплата выдается при наличии средств.

Работнику выдана беспроцентная ссуда 5 июня 1998 г. в сумме 8000 руб. В июне удержано из зарплаты 1600 руб. Задолженность на 1 июля 1998 г. - 6400 руб. В августе удержано из зарплаты 500 руб. Сдано по приходному ордеру в кассу 11 августа 1998 г. - 4500 руб. Задолженность на 1 сентября 1998 г. - 1400 руб. В сентябре удержано из зарплаты 500 руб. Задолженность на 1 октября 1998 г. - 900 руб. В октябре удержано из зарплаты 500 руб. Задолженность на 1 ноября 1998 г. - 400 руб. В ноябре удержано из зарплаты 400 руб.

По состоянию на 1 декабря 1998 г. ссуда погашена полностью (по начислению). Срок выдачи зарплаты на предприятии - 15-е число.

Фактически зарплата выдавалась:

за июнь - 10 августа 1998 г.;

за июль - 18 сентября 1998 г.;

за август - 29 сентября 1998 г.;

за сентябрь - 4 ноября 1998 г.;

за октябрь - 6 ноября 1998 г. - 50%;

31 декабря 1998 г. - 50%;

за ноябрь - 31 декабря 1998 г.

Как рассчитать материальную выгоду по беспроцентным ссудам, выданным работникам предприятия?

Ответ: В соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае получения беспроцентной рублевой ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России и подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. В период пользования ссудой (с 5 июня 1998 г. по 31 декабря 1998 г.) ставки рефинансирования Банка России были установлены в следующих размерах: с 5 июня 1998 г. - 60%; с 29 июня 1998 г. - 80%; с 24 июля 1998 г. - 60%.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Ниже приводится расчет материальной выгоды по представленному вами примеру.

С 1 января 1998 г. в соответствии со ст.2 Закона N 1998-1 (с учетом изменений и дополнений) налогообложение проводится по фактически выплаченному, а не начисленному доходу. Поскольку начисленная заработная плата не может применяться для целей налогообложения в период с 5 июня 1998 г. по 31 декабря 1998 г. (срок пользования ссудой), а первая выплата заработной платы, из которой произведено фактическое удержание части ссуды в сумме 1600 руб. - 10 июля 1998 г., то за первый расчетный месяц (с 5 июня 1998 г. по 4 июля 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 40%) материальная выгода составит:

8000 руб. х (40% : 12 мес.) = 266 руб. 67 коп.

Сумма 266 руб. 67 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - июль.

За второй расчетный месяц (с 5 июля 1998 г. по 4 августа 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 53,33%), с учетом того что фактическое удержание части ссуды в сумме 1600 руб. было произведено 10 июля 1998 г., т.е. 5 дней во втором расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 8000 руб. и 26 дней - ссудой в сумме 6400 руб.:

(8000 руб. х 53,33% : 365 дн. х 5 дн.) + (6400 руб. х х 53,33% : 365 дн. х 26 дн.) = 58 руб. 45 коп. + + 243 руб. 14 коп. = 301 руб. 59 коп.

Сумма 301 руб. 59 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - август.

За третий расчетный месяц (с 5 августа 1998 г. по 4 сентября 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того что работником сдано в кассу по приходному ордеру 11 августа 1998 г. 4500 руб., т.е. 6 дней в третьем расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 6400 руб. и 25 дней - ссудой в сумме 1900 руб.:

(6400 руб. х 40% : 365 дн. х 6 дн.) + (1900 руб. х 40% : : 365 дн. х 25 дн.) = 42 руб. 08 коп. + 52 руб. 05 коп. = = 94 руб. 13 коп.

Сумма 94 руб. 13 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - сентябрь.

За четвертый расчетный месяц (с 5 сентября 1998 г. по 4 октября 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того что фактическое удержание части ссуды в сумме 500 руб. было произведено 29 сентября 1998 г., т.е. 24 дня в четвертом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 1900 руб. и 6 дней - ссудой в сумме 1400 руб.:

(1900 руб. х 40% : 365 дн. х 24 дн.) + (1400 руб. х 40% : : 365 дн. х 6 дн.) = 49 руб. 97 коп. + 9 руб. 21 коп. = = 59 руб. 18 коп.

Сумма 59 руб. 18 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - октябрь.

За пятый расчетный месяц (с 5 октября 1998 г. по 4 ноября 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того что фактическое удержание части ссуды в сумме 500 руб. было произведено 4 ноября 1998, т.е. 30 дней в пятом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 1400 руб. и 1 день - ссудой в сумме 900 руб.:

(1400 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн.) + (900 руб. х 40% : : 365 дн. х 1 день) = 46 руб. 03 коп. + 99 коп. = 47 руб. 02 коп.

Сумма 47 руб. 02 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - ноябрь.

За шестой расчетный месяц (с 5 ноября 1998 г. по 4 декабря 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того что фактическое удержание части ссуды в сумме 250 руб. было произведено 6 ноября 1998 г., т.е. 1 день в пятом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 900 руб. и 29 дней - ссудой в сумме 650 руб.:

(900 руб. х 40% : 365 дн. х 1 день) + (650 руб. х 40% : : 365 дн. х 29 дн.) = 99 коп. + 20 руб. 66 коп. = 21 руб. 65 коп.

Сумма 21 руб. 65 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - декабрь.

За седьмой расчетный месяц (с 5 декабря 1998 г. по 31 декабря 1998 г., 2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того что фактическое удержание последней части ссуды в сумме 650 руб. (250 + 400) было произведено 31 декабря 1998 г., т.е. 26 дней в седьмом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 650 руб.:

650 руб. х (40% : 365 дн. х 26 дн.) = 18 руб. 52 коп.

Сумма 18 руб. 52 коп. также подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - декабрь.

Всего в налогооблагаемый доход работника в 1998 г. должна быть включена материальная выгода в сумме 808 руб. 76 коп. (18,52 + 21,65 + 47,02 + 59,18 + 94,13 + 301,59 + 266,67).

Предприятию рекомендуется наладить налоговый учет фактически полученного, а не начисленного дохода для целей правильного удержания подоходного налога, в том числе и с сумм материальной выгоды.

П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

04.08.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——