Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог в случае реализации налогоплательщиком продукции собственного производства своим работникам по льготным ценам?

Ответ: В 2002 г. объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем ст.237 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налога учитываются выплаты в любой форме, в том числе полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Включение в налоговую базу таких выплат напрямую связано с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. Таким образом, в случае если в ходе проверки налоговыми органами правильности применения цен по сделкам будет установлено, что примененные налогоплательщиком цены реализации продукции своим работникам отклоняются более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в иных сделках, то данное обстоятельство может стать основанием для возможного доначисления налогов, если цены реализации налогоплательщиком продукции своим работникам отклоняются от рыночных цен более чем на 20%.

Выявленное в порядке, установленном ст.40 Кодекса, отклонение в ценах может рассматриваться как частичная оплата налогоплательщиком за работника товаров и должно включаться в налоговую базу по единому социальному налогу.

При этом следует обратить внимание на то, что согласно ст.270 Кодекса оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров работникам относится к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этом случае такая оплата (выплата) не будет признаваться объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 Кодекса.

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.05.2002

————