"Бухгалтерский учет", N 16, 2000

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИРОДООХРАННЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет",

N 15, 2000)

Плата за государственную

экологическую экспертизу

Еще одной мерой природоохранного значения является предусмотренная ст.35 Закона РФ "Об охране окружающей природной среды" государственная экологическая экспертиза. Она является обязательной мерой охраны окружающей природной среды, предшествующей принятию хозяйственного решения, осуществление которого может оказать вредное воздействие на окружающую природную среду.

Финансирование и осуществление работ по всем проектам и программам производятся только при положительном заключении государственной экологической экспертизы.

Порядок проведения государственной экологической экспертизы объектов федерального, республиканского или местного значения регулируется законодательством Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации. Руководители предприятий, учреждений, организаций, другие должностные лица и иные работники несут ответственность за невыполнение требований заключения государственной экологической экспертизы в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Федеральным законом "Об экологической экспертизе" разработано Положение о порядке проведения государственной экологической экспертизы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.06.1996 N 698.

При отсутствии документа, подтверждающего оплату проведения государственной экологической экспертизы в течение 30 дней со дня получения уведомления о необходимости такой оплаты, или при непредставлении в установленный срок запрашиваемых материалов государственная экологическая экспертиза не проводится, а материалы возвращаются заказчику.

В случае отрицательного заключения заказчик вправе представить материалы на повторную государственную экологическую экспертизу при условии их переработки с учетом замечаний и предложений, изложенных в этом заключении.

Затраты на строительство или приобретение

объектов природоохранного назначения

Органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право корректировать размеры платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Однако корректировке подлежат только те 90% платежей за загрязнение, которые поступают на счета внебюджетных государственных экологических фондов. Перечень мероприятий, относящихся к природоохранным, представлен в Приложении N 2 к Инструктивно - методическим указаниям по взиманию платы за загрязнение окружающей среды от 26.01.1993.

В соответствии с п.6.11 Указаний территориальные органы Минприроды России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов федерации могут конкретизировать примерный перечень с учетом особенностей и специфики производств на территории и общей экологической ситуации. При этом мероприятия, проводимые предприятием, должны отвечать следующим требованиям:

повышение экологичности выпускаемой продукции;

сокращение объема потребления природных ресурсов;

сокращение объемов и снижение концентрации выбросов, сбросов загрязняющих веществ в природную среду и пр.

Научно - исследовательские и проектные работы, направленные на обеспечение экологической безопасности производства, также могут засчитываться в счет платежей за загрязнение окружающей природной среды.

К природоохранным мероприятиям относятся, в частности:

- строительство головных и локальных очистных сооружений для сточных вод предприятий с системой их транспортировки;

- строительство опытных установок и цехов, связанных с разработкой методов очистки сточных вод и переработкой жидких отходов и кубов из остатков;

- строительство опытно - промышленных установок и цехов по очистке отходящих газов от вредных выбросов в атмосферу;

- строительство установок, производств, цехов для получения сырья или готовой продукции из отходов производства.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |       Содержание       |        Корреспондирующие счета        |
   | хозяйственной операции |                                       |
   |                        +———————————————————T———————————————————+
   |                        |        Д—т        |        К—т        |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Начислена задолженность |         08        |         76        |
   |подрядчику за строи—    |                   |                   |
   |тельство объекта приро— |                   |                   |
   |доохранного назначения  |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Начислен НДС от стоимос—|         19        |         76        |
   |ти работ                |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |НДС включается в стои—  |         08        |         19        |
   |мость законченного стро—|                   |                   |
   |ительством объекта      |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Погашена задолженность  |         76        |         51        |
   |подрядчику              |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Законченный строительст—|         01        |         08        |
   |вом объект принят в экс—|                   |                   |
   |плуатацию               |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Отражен источник увели— |88, субсчет "Фонд  |87, субсчет "Увели—|
   |чения стоимости имущест—|накопления"        |чение первоначаль— |
   |ва организации          |                   |ной стоимости ос—  |
   |                        |                   |новных средств"    |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Организациям, имеющим природоохранные объекты, необходимо организовать аналитический учет по счету 01 "Основные средства" в разрезе объектов природоохранного назначения и объектов, не относящихся к природоохранным. Это обязательное условие для применения любой льготы по налогам и сборам. В соответствии с п."б" ст.5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (пп."б" п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий") стоимость имущества предприятия, исчисленная в целях налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом износа) объектов, используемых исключительно для охраны природы.

Данное налоговое преимущество является мерой экономического стимулирования предприятий в области охраны окружающей природной среды и введения в эксплуатацию различных объектов природоохранного значения. Исключению из налогооблагаемой базы подлежат не любые принадлежащие предприятию объекты (в том числе и основные средства), а лишь те, которые используются им исключительно в целях охраны окружающей природной среды.

Кроме того, предоставление рассматриваемой льготы не зависит от конкретного вида деятельности, который осуществляет предприятие - налогоплательщик, а связывается только с использованием имеющихся в его распоряжении природоохранных объектов.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.46) находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе основных средств. Согласно п.48 этого документа стоимость земельных участков и объектов природопользования не погашается.

Затраты на реконструкцию и модернизацию

объектов природоохранного назначения

Согласно п.37 Методических указаний по учету основных средств стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера.

Согласно п.73 затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приводим бухгалтерские записи:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |       Содержание       |        Корреспондирующие счета        |
   | хозяйственной операции |                                       |
   |                        +———————————————————T———————————————————+
   |                        |        Д—т        |        К—т        |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Начислена задолженность |         08        |         76        |
   |подрядчику за рекон—    |                   |                   |
   |струкцию объекта приро— |                   |                   |
   |доохранного назначения  |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Начислен НДС от стоимос—|         19        |         76        |
   |ти работ                |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |НДС включается в стои—  |         08        |         19        |
   |мость реконструированно—|                   |                   |
   |го объекта <*>          |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Погашена задолженность  |         76        |         51        |
   |подрядчику              |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Реконструированный объ— |         01        |         08        |
   |ект принят в эксплуата— |                   |                   |
   |цию                     |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Отражен источник увели— |88, субсчет "Фонд  |87, субсчет "Увели—|
   |чения первоначальной    |накопления"        |чение первоначаль— |
   |стоимости имущества ор— |                   |ной стоимости ос—  |
   |ганизации               |                   |новных средств"    |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по основным средствам, вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам. С 1 января 2001 г. указанные суммы будут предъявляться к зачету в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Отчетность о природоохранных мероприятиях

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (п.39), организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии информации о природоохранных мероприятиях в составе дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должны быть приведены следующие сведения:

- перечень основных проводимых и планируемых организацией мер в области охраны окружающей среды;

- оценка влияния мероприятий в области охраны окружающей среды на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году;

- характеристика финансовых последствий мероприятий в области охраны окружающей среды для будущих периодов;

- данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы;

- данные о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Отражение в учете средств,

полученных предприятием из экологических фондов

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.06.1992 N 442 "О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации" в Федеральный экологический фонд отчисляются 10% общей суммы средств, направляемых в государственные внебюджетные экологические фонды в виде платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды загрязнений, сумм, полученных по искам о возмещении вреда, штрафов за экологические правонарушения, а также средств от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их помощью продукции.

Одной из основных задач Федерального экологического фонда Российской Федерации является финансирование и кредитование федеральных программ и научно - технических проектов, направленных на улучшение качества окружающей природной среды, а также обеспечение экологической безопасности населения. Для решения неотложных природоохранных задач, восстановления потерь в окружающей природной среде, компенсации причиненного вреда в Российской Федерации создана единая система внебюджетных государственных экологических фондов, объединяющая Федеральный экологический фонд, республиканские, краевые, областные и местные фонды.

Фонды образуются из средств, поступающих от предприятий, учреждений, организаций, граждан, а также иностранных юридических лиц и граждан, в том числе:

- плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды загрязнения;

- суммы, полученные по искам о возмещении вреда, и штрафы за экологические правонарушения;

- средства от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их помощью продукции;

- валютные поступления от иностранных юридических лиц и граждан.

Экологические фонды расходуются на оздоровление окружающей природной среды, населения, проведение мер и программ по охране окружающей природной среды, воспроизводство природных ресурсов, научные исследования, внедрение экологически чистых технологий, строительство очистных сооружений, выплату компенсационных сумм гражданам на возмещение вреда, причиненного здоровью загрязнением и иными неблагоприятными воздействиями на окружающую природную среду, развитие экологического воспитания и образования, иные цели, связанные с охраной окружающей среды.

Бухгалтерские записи при получении предприятием средств из государственного экологического фонда на строительство объекта природоохранного назначения:

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции |  Корреспондирующие счета  |
   |                                    +—————————————T—————————————+
   |                                    |     Д—т     |     К—т     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Начислены платежи во внебюджетные   |      20     |      67     |
   |экологические фонды                 |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Перечислены платежи во внебюджетные |      67     |      51     |
   |экологические фонды                 |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Получены средства из внебюджетного  |      51     |      96     |
   |экологического фонда на осуществле— |             |             |
   |ние природоохранных мероприятий     |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Произведен зачет задолженности вне— |      67     |      96     |
   |бюджетному экологическому фонду пу— |             |             |
   |тем направления ее части, оставлен— |             |             |
   |ной у организации, для финансирова— |             |             |
   |ния целевых природоохранных меропри—|             |             |
   |ятий                                |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Отражены затраты на природоохранные |      08     |      76     |
   |мероприятия <**>                    |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Произведены расчеты с подрядчиком   |      76     |      51     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Природоохранный объект введен в экс—|      01     |      08     |
   |плуатацию                           |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Отражен источник прироста стоимости |      96     |      87     |
   |имущества организации в размере ин— |             |             |
   |вентарной стоимости введенного в    |             |             |
   |эксплуатацию объекта природоохранно—|             |             |
   |го назначения                       |             |             |
   L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> По основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, возмещение сумм НДС не производится.

Платежи на природоохранные мероприятия,

производимые за счет собственных средств предприятий

За счет собственных источников средств предприятий (организаций) производятся следующие расходы на цели охраны природы:

1. Добровольные взносы в экологические фонды.

В соответствии с п.4.1.3 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" добровольные взносы в экологические фонды могут быть приняты как льгота по налогу на прибыль в пределах 3% облагаемой налогом прибыли. Кроме того, в соответствии с действующим законодательством освобождается от налогообложения прибыль, перечисленная предприятиями природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, в размерах, предусмотренных указанным выше Законом.

2. Расходы по возмещению в полном объеме вреда, причиненного природной среде, здоровью, имуществу граждан загрязнением окружающей среды.

В соответствии с Методическими указаниями по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений, возмещение вреда производится добровольно либо по решению суда или арбитражного суда. Возмещение вреда может осуществляться в стоимостной форме за счет собственных средств лица, совершившего экологическое правонарушение, или средств страховых организаций. С согласия сторон по решению суда или арбитражного суда вред может быть возмещен в натуральной форме путем возложения на ответчика обязанности по восстановлению окружающей природной среды своими силами и средствами.

Первичным документом, которым оформляется факт совершения экологического правонарушения, является протокол об экологическом правонарушении. Дело об экологическом правонарушении рассматривается должностным лицом (комиссией) территориального органа Госкомэкологии России, и выносится постановление о возмещении вреда, причиненного окружающей природной среде. По результатам работы составляется акт о размерах причиненных убытков.

В соответствии с п.9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" страховые возмещения рассматриваются как поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Статьей 84 Закона "Об охране окружающей природной среды" установлены следующие основные экологические правонарушения, за которые должностные лица подвергаются штрафам, налагаемым в административном порядке:

- несоблюдение стандартов, норм и иных нормативов качества охраны окружающей среды;

- превышение установленных нормативов предельно допустимых уровней вредного воздействия на окружающую среду;

- несвоевременная или искаженная информация, отказ от предоставления своевременной и полной информации о состоянии природной среды и радиационной обстановки.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |      Содержание      |         Корреспондирующие счета         |
   |хозяйственной операции|                                         |
   |                      +————————————————————T————————————————————+
   |                      |         Д—т        |         К—т        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Поступило страховое   |         51         |         65         |
   |возмещение от страхо— |                    |                    |
   |вой организации по до—|                    |                    |
   |говору экологического |                    |                    |
   |страхования           |                    |                    |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Начислено страховое   |         65         |80, субсчет "Чрезвы—|
   |возмещение от страхо— |                    |чайные доходы"      |
   |вой организации по до—|                    |                    |
   |говору экологического |                    |                    |
   |страхования           |                    |                    |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Некомпенсируемые убыт—|80, субсчет "Чрезвы—|       10, 47       |
   |ки в результате пожа— |чайные расходы"     |                    |
   |ров, аварий, других   |                    |                    |
   |чрезвычайных событий, |                    |                    |
   |вызванных экстремаль— |                    |                    |
   |ными ситуациями       |                    |                    |
   L——————————————————————+————————————————————+—————————————————————
   

Подписано в печать Л.В.Сотникова

02.08.2000 Доцент ВЗФЭИ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——